Система «стандарт-кост» характеристика и отличие от нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Необходимо отметить, применяемая за рубежом система не регламентирована нормативными актами, соответственно не имеет методики установления стандартов и ведение учетных регистров.

 

2.2 Анализ  отклонений фактических затрат  от нормативов. Виды отклонений

 

Анализ отклонений фактических затрат происходит в несколько этапов.

Первый этап заключается в анализе отклонений по материалам. Стандартная стоимость потребляемых материалов зависит от следующих факторов: стандартный расход материала на единицу выпускаемой продукции и стандартная цен на него.

Определяем отклонение фактических затрат от нормативных под влиянием первого фактора т.е. цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (Цм), представляется в виде:

 

Цм = (Фактическая цена за единицу - Нормативная цена за единицу) * Количество закупленного материала.                     (2)

 

Расчет отклонений - не является конечной целью. Бухгалтер-аналитик должен выявить причины возникающих неблагоприятных отклонений, для того, чтобы в последствии ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.

Второй фактор, который влияет на размер материальных затрат - затраты на единицу продукции, т.е. удельный расход материалов.

 

Зед = (Фактический расход материалов - Нормативный расход материалов) * Нормативная цена материалов                            (3)

 

Далее необходимо рассчитать совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупным отклонением по материалам можно считать разница между фактическими затратами на материал и нормативными затратами, учитывая фактический выпуск продукции.

 Второй этап расчетов заключается в выявлении отклонений фактических трудозатрат от нормативных и установление причин их возникновения. Общая сумма заработной платы начисленной при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Таким образом,  размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее снормативной величины зависит от следующих факторов: отклонение по ставке заработной платы и отклонение по производительности труда, т.е. по количеству отработанных часов.

 

Отклонение по ставке заработной платы (ЗПст) определяют в виде разницы между фактической и нормативной ставками заработной платы, умноженной на фактическое число отработанных часов:

 

ЗПст = (Фактическая ставка з/пл - Нормативная ставка заработной платы) * Фактически отработанное время.                       (4)

 

Отклонение по производительности труда (ЗПпт) определяют по формуле:

 

ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах - нормативное время на фактический выпуск продукции) * нормативная почасовая ставка заработной платы.                                   (5)

 

Причины этих отклонений могут быть как объективными (не зависят от работы цеха), так и субъективными (зависят от деятельности начальника цеха). Основные материалы низкого качества,  результатом чего может быть резкий рост трудозатрат основных рабочих - это объективные факторы. В данном случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. К числу других объективных причин можно отнести отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. За все эти недочеты в производстве отвечает администрация предприятия. К субъективны причинам можно отнести нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и т.д.

Определим совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее нормативной величины ЗП. Для этого используют формулу

 

ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Нормативные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.                                    (6)

 

Третий этап заключается в рассчетах отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов.

Цель расчетов, которые были выполнены ранее, заключается в анализе и контроле работы цеха, который отвечает за выпуск продукции. Но при этом конечный финансовый показатель - прибыль - зависит как от величины затраченных на производство ресурсов, так и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Из этого следует расчеты заканчивать анализом отклонений показателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) от сметного значения.

Совокупное отклонение этого показателя (Q) исчисляется в виде разности между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

Бухгалтер-аналитик может представить полученную информацию руководству в табличном виде. Итоговая таблица наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим навыками бухгалтерского учета. Данная информация позволяет связать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этой цели к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают не благоприятные

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост», и несомненно самое важное, это то, что при правильной ее постановке бухгалтерский штат требуется меньший, чем при учете прошлых затрат, поскольку в этой системе учет ведут согласно принципу исключений, т.е. учитывают только отклонения от норм. Чем стабильнее работает организация и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

В том случае если организация имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Экономический субъект, в котором все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». В таких условиях необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

• записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;
• сопоставлению действительных накладных расходов со нормативными;
• определению стоимости брака.

В организации, которую можно считать идеальной, т.е. если отсутствуют отклонения, трудозатраты по учету и калькулированию приближаются  к нулевому значению.

Из всего вышесказанного, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости в организации со сложной и стандартизированной продукцией не может достигнуть такого эффекта, как с применением системы «стандарт-кост».

Система учета себестоимости способна влиять на увеличение доходности организации по трем направлениям, таким как:

• выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;
• минимизация учетной работы, связанной с калькулированием;
• предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены.

Система «стандарт-кост» справляется с решением этих трех задач на порядок продуктивнее системы учета прошлых затрат.

 

2.3 Практический  пример учета затрат и калькулирования  себестоимости в системе «стандарт-кост»

 

Исходные данные:

стандартный удельный расход сырья (УР с) - 100кг;

стандартная цена за единицу сырья (ЦМ с) - 20 руб.

материальные затраты (МЗ с) - 20 * 100 = 2 000 руб.

объем продаж - 8 ед. готовой продукции.

Фактические данные:

1) фактический удельный  расход сырья (УР ф) - 90кг;

2) фактическая цена за  единицу сырья (ЦМ ф) - 30 руб;

3) материальные затраты  составляют (МЗ ф) - 30 * 90 = 2700 руб;

4) объем продаж - 6 ед. готовой  продукции.

Анализ отклонений материальных затрат (без корректировки на объем продаж)

ОМз = 2700 - 2000 = 700 руб - перерасход,

определение отклонения затрат на материалы под влиянием изменения расхода на материалы (Рм):

Рм = (УРф - УРс)*ЦМ ф = (90 - 100) х30 = - 300 руб - это экономия материальных затрат.

 определение отклонения  затрат на материалы под влиянием  цены на сырье (ЦМ):

ЦМ = (ЦМф-ЦМс) ´ УРс = (30 - 20) ´ 100 = 1000 руб. - это перерасход материальных затрат под влиянием роста цен.

Общее отклонение составляет:

ОМз = -300 + 1000 = 700 руб. - перерасход. Он вызван только ростом рыночных цен на сырье.

Материальные затраты фактические составят:

МЗ = 2 000 руб. + 700 руб. = 2 700 руб.

 

Необходимо также проанализировать это же отклонение материальных затрат с корректировкой на изменение объема продаж. При корректировке материальных затрат на объем продаж стандартные материальные затраты составят:

МЗс = 2000 : 8 ´ 6 = 1500 руб.

где 6 - это снижение объема продаж (8 ед. - 6 ед. = 2 ед.).

Отклонение затрат на материалы под влиянием изменения расхода на материалы (Рм) по откорректированному объему продаж составит:

Рм = (90 - 100/8 ´ 6) ´ 30 = ( 90 - 75 ) ´30 = 450 руб.

Фактически имеет место перерасход в сумме 450 руб с учетом объема продаж. Он может быть вызван изменением качества сырья (ухудшением), дополнительными затратами на доставку сырья из мест производства к мес там потребления и др.

Перерасход может быть также связан с ростом цен на сырье:

МУ = (30 - 20) ´ 100 / 8 ´ 6 = 750 руб.

Общее изменение материальных затрат с учетом корректировки на объем составит:

ОМ = 450 руб. + 750 руб. = 1 200 руб.

Материальные фактические затраты на откорректированный объем продаж составят:

МЗф = 1 500 + 450 + 750 = 2 700 руб.

Таким образом количественная оценка влияния факторов в первом (без корректировки на объем продаж) и втором (с корректировкой на объем продаж) случаях различаются.

Таким образом анализ показал, что при системе «стандарт-кост» необходимо учитывать объем продаж, т. е. стандартные материальные затраты следует корректировать на изменение фактического объема продаж. Аналогично выполняется анализ отклонений фактических трудозатрат от стандартных.

Основным преимуществом системы «стандарт-кост» является то, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский аппарат, чем при учете прошлых затрат, так как в рамках этой системы учитываются лишь отклонения от нормативов. Чем стабильнее работает экономический субъект и чем более стандартизированы процессы производства, тем менее трудоемким становятся учет и калькулирование.

В том случае если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, спецификации на материалы для всех деталей, то при применении системы "стандарт-кост" бухгалтерский учет сводится к тому, чтобы учитывать выявленные отклонения от стандартов.

Достоинствами системы «стандарт-кост» следует считать:

• обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
• составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и выявлением причин их возникновения;
• установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции.

При сравнении нормативного метода с системой "стандарт-кост", можно сделать следующие выводы:

1) Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2) Оба метода предполагают учет полных затрат.

3) Оба метода предусматривают отнесение расходов сверх установленных норм на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

4) В условиях "стандарт-кост" в течение года стандарты не могут пересматриваться, в то время как при нормативном методе пересмотр норм в течение года допускается.

5) При системе "стандарт-кост" косвенные расходы относят на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляют с учетом объема производства и относят на результаты финансовой деятельности. Косвенные расходы при нормативном методе распределяют среди объектов калькулирования.

Из этого следует, что система "стандарт-кост" может влиять на повышение доходности предприятия при помощи выявления устранимых потерь, которые  снижают прибыль предприятия. Также возможен синтез двух учетных методов - "стандарт-коста" с "директ-костингом", в результате чего возникает вариант под названием "директ-стандарт".

 

3. ОТЛИЧИЯ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» ОТ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ

 

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, но в тоже время они имеют и свои особенности.

Обе эти системы  предполагают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем составляются эти калькуляции до начала отчетного периода.

Для того чтобы обе системы учета функционировали эффективно есть необходимость ведения раздельного учета и осуществление четкого контроля над затратами. Разграничение затрат, которые были произведены в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.