Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме  денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов организации  не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ и Положением ПБУ 5/01.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту их стоимость пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую  себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость  приобретения (заготовления), которая  определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с  добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и  т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии  они могут оцениваться по:

себестоимости каждой единицы; средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); себестоимости  последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости  каждой единицы применяется для  материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости  тра-диционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому  виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

 

где Сфc — средняя фактическая себестоимость,

Со — фактическая  себестоимость материалов на начало месяца;

С3 — фактическая себестоимость  материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко — количество материалов на начало месяца;

К3 — количество материалов, заготовленных за месяц.

 

22. Учет кассовых  операций

 

На предприятии касса  служит для приема, хранения и расходования наличных денег. Порядок ведения  кассовых операций регламентируется инструкцией  Центрального банка России.

 

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, который устанавливается при открытии расчетного счета банком по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, стипендий, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

 

Касса производит прием  наличных денег по приходным кассовым ордерам, взамен которых выдается квитанция. Выдача денег наличными ведется  по расходным кассовым ордерам или  другим документам (заявлениям на выдачу денег, платежным ведомостям).

 

Документы на прием и  выдачу денег выписывают в бухгалтерии  предприятия и подписывает их главный бухгалтер, документы на выдачу подписывает также и руководитель фирмы.

 

При выплате денег  по платежным ведомостям отдельный  расходный кассовый ордер на каждого получателя не выписывается – составляется один на общую сумму по ведомости по истечении срока выдачи. Отдельные лица получают деньги по расходным кассовым ордерам в кассе предприятия при предъявлении документа, удостоверяющего личность.

 

Кассир, выдав или получив  деньги, обязан подписать расходный  или приходный кассовый ордер, а  прилагаемые к ним документы  погасить штампами или надписью «получено» или «оплачено» с указанием даты совершения операции.

 

Все первичные документы  по приходу и расходу (приходные и расходные кассовые ордера, счета и т. п.) до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале регистрации, документу присваивается порядковый номер. В кассе ведется кассовая книга. Предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге прошнуровываются и опечатываются круглой сургучной печатью предприятия. На последней странице книги делается надпись «В настоящей книге всего пронумеровано … страниц» и ставят свои подписи руководитель предприятия и главный бухгалтер. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах, причем вторые экземпляры, служащие отчетом кассира, должны быть отрывными. Подчистки и неоговоренные исправления запрещаются. Листы кассовой книги имеют строго установленную форму.

 

Кассовые операции ведутся  в таком порядке:

оформляются первичные  документы по приходу и расходу;

первичные документы  регистрируются в журнале регистрации;

производятся записи в кассовую книгу;

ежедневно в конце  подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию отчета кассира под расписку в кассовой книге (1-м экземпляре).

 

Кассовые операции учитываются  на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета  указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца, оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными.

 

В кассе могут храниться  не только наличные деньги, но и бланки строгой отчетности и ценные бумаги – оплаченные путевки, проездные билеты, вексельные марки, почтовые марки, марки госпошлины и т. п., учитываемые на активном счете 56 «Денежные документы».

 

Не реже 1 раза в месяц  проводится ревизия (инвентаризация) наличия  денежных средств в кассе. Ревизия кассы проводится комиссией внезапно, комиссия назначается приказом руководителя предприятия. Проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

 

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу.

 

В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки наличных денег или выявлена их недостача. Излишки приходуются и зачисляются  в доход предприятия:

 

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 80 «Прибыли и  убытки».

 

Недостача оформляется  несколькими проводками.

 

Отражается факт недостачи  наличных в кассе:

 

Д-т сч. 84 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 50 «Касса».

 

Недостача списывается  на виновника (кассира):

 

Д-т сч. 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»,

К-т сч. 84 «Недостачи и  потери от порчи ценностей».

 

Впоследствии недостача  возмещается виновником полностью  или частями наличными или удержанием из зарплаты:

 

Д-т сч. 50, 70,

К-т сч. 73-3.

 

23. Учет нематериальных  активов: поступление, оценка, амортизация,  выбытие

 

Основным нормативным  документом, устанавливающим правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о нематериальных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н (далее - ПБУ 14/2000).

 

Чтобы активы организации  можно было принять к учету  в качестве нематериальных активов, они должны, в соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000, единовременно отвечать следующим  условиям:

не иметь материально-вещественной (физической) структуры; быть выделены или отделены от другого имущества организации;

использоваться в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг или для  управленческих нужд организации;

использоваться в течение  длительного времени (свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

не предназначены для  последующей перепродажи; способны приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем;

иметь надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

 

Исходя из вышеуказанных  условий п. 4 ПБУ 14/2000 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

исключительное право  владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

 

Кроме того, в составе  нематериальных активов учитываются  деловая репутация организации  и организационные расходы.

 

В соответствии со ст. 150 ГК РФ деловая репутация определяется как нематериальное благо, принадлежащее гражданину. Однако согласно п. 7 ст. 152 ГК РФ правила о защите деловой репутации гражданина применяются к защите деловой репутации юридических лиц. Тем самым признается возможность наличия у юридического лица деловой репутации, т.е. нематериального блага.

 

ПБУ 14/2000 установлено, что  деловая репутация организации  — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу  всех ее активов и обязательств.

 

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

 

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплаченной продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.

 

Деловая репутация может  быть положительной. Для ее обозначения часто используют без перевода английский термин «good will» — «гудвилл». Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплаченную покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

 

Объектом нематериальных активов является положительная  деловая репутация.

 

Возможна ситуация, когда  при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация. В противоположность «гудвиллу» ее называют «bad will» — «бэдвилл». Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

 

Организационные расходы  — это расходы, возникшие в  момент создания и регистрации организации, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. К таким расходам относятся:

стоимость услуг юридической  фирмы по подготовке учредительных  документов и регистрации организации; госпошлина за регистрацию;

плата за изготовление печати, штампов, за открытие счетов в банке, за нотариально заверенные образцы подписей; плата за размножение учредительных документов; прочие подобные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

 

В п. 2 ПБУ 14/2000 дан перечень объектов, которые нельзя квалифицировать  как нематериальные активы. К данным объектам относятся:

не давшие положительных  результатов научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы; не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

интеллектуальные и  деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.

 

Из этого следует, что  объектами нематериальных'активов яЪляются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы для ЭВМ и др., а права на их использование.

 

В соответствии с ПБУ 14/2000 лицензии на осуществление отдельных  видов деятельности не подлежат учету  в составе нематериальных активов. Все расходы по приобретению таких лицензий должны учитываться в составе расходов будущих периодов с их последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение срока деятельности этих лицензий.