Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

 

Последствия изменения  учетной политики, вызванного изменением законодательств Российской Федерации  или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском  учете я отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если сбответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

 

Отражение последствий  изменения учетной политики заключается ъ корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

 

Указанные корректировки  отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

 

31. Оплата труда:  формы и виды

Формы и размер оплаты труда своих работников предприятие  устанавливает самостоятельно, как  и ряд других выплат, но предприятие  обязано обеспечивать минимальный  размер оплаты труда, гарантированный  законом. Предприятие может вводить разные льготы для своих работников, а также для лиц не входящих в личный состав фирмы.

 

Практикуются две основные формы оплаты труда: сдельная (оплата труда за количество выработанной работником продукции) и повременная (оплата труда за количество фактически отработанного работником времени). Все остальные формы оплаты труда являются производными от этих.

 

При контрактной форме  найма оплата труда осуществляется в соответствии с условиями контракта.

 

Различают также основную заработную плату (суммы, начисленные за фактически отработанное время, выполненную работу) и дополнительную заработную плату (суммы, начисленные в качестве льгот и пособий).

 

В состав основной заработной платы входят:

заработная плата, начисленная  за выполненную работу (время) по различным формам оплаты труда: сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

оплата за работу в  выходные и праздничные дни (производится в двойном размере);

премии;

надбавки при работе в полярных районах, пустынных, безводных, высокогорных;

надбавки за выслугу  лет, стаж работы;

оплата труда за работу в сверхурочное время;

доплата за неблагоприятные  условия работы (на вредном производстве);

прочие виды оплат  фактически отработанного времени  или выполненной работы.

 

В состав дополнительной заработной платы включают:

оплату ежегодных и  дополнительных отпусков (как правило, в размере среднего заработка  работника);

оплату льготных часов (для работников в возрасте 16–18 лет  продолжительность рабочего времени  в неделю составляет 35 часов, в возрасте 15–16 лет – 24 часа при установленной 40-часовой рабочей неделе, льготные часы оплачиваются как отработанные);

оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей (например, за время военных  сборов) в размере 75-100 % среднедневного заработка из расчета последних двух календарных месяцев;

зарплату работникам за время повышения квалификации с отрывом от производства (начисляется  в размере среднего заработка);

оплату простоев не по вине работника (в размере 2/3 его тарифной ставки);

выходное пособие (двухнедельный  заработок, выплачиваемый работнику  при его увольнении в связи  с призывом в армию, сокращением  штатов и по другим причинам, предусмотренным  законодательством).

 

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени вне зависимости от выполненной работы. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на число отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом. Если они отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные оклады; если они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное число рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

 

Иногда труд некоторых  работников оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например труд руководителя небольшого коллектива, совмещающего руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

 

Расчет заработка при  сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

 

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

 

Для более полного  учета трудового вклада каждого  рабочего в результаты труда бригады  с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

 

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое  значение имеет учет отступлений  от нормальных условий работы, которые  требуют дополнительных затрат труда, а также дополнительных операций, не предусмотренных технологией производства и оплачиваемых дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

 

Основные виды дополнительной заработной платы определяют исходя из средней заработной платы работников за предшествующий период.

 

Предприятие может самостоятельно устанавливать и другие варианты расчета как основной, так и дополнительной заработной платы, разумеется, не вступая в противоречие с законодательством.

 

32. Учет удержаний  из оплаты труда

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

 

Удержания из заработной платы можно разделить на две  группы: обязательные удержания и  удержания по инициативе администрации  предприятия, где работник трудится

 

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

 

По инициативе администрации  могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания  в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

 

Основным налогом, при  помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

 

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками  налога признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных  в РФ.

 

Объектом налогообложения  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все  доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды

 

Объектом налогообложения  для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

 

Налоговым периодом признается календарный год.

 

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные  пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ

 

Для целей налогообложения  доход, полученный физическим лицом  в календарном году, уменьшается  на определенные суммы — налоговые  вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты.

 

Стандартные налоговые  вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные  категории налогоплательщиков.

 

Право на ежемесячные  вычеты в размере 3000 руб. имеют: ликвидаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.

 

Налоговый вычет в  размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; и т.д.

 

Налоговый вычет в  размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории  физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается.

 

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет — из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

 

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям  налоговый вычет расходов на детей  предоставляется в двойном размере.

 

Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

 

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один — максимальный из них.

 

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика  на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

 

Социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного  заявления налогоплателыцика при  подаче им налоговой декларации в  налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

 

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в  размере 13% (ст. 224НКРФ).

 

Однако для налогообложения  некоторых видов доходов установлены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год;

суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

суммы процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиком заемных средств.

 

Налоговая ставка 30% установлена  в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

 

Налоговая ставка 6% установлена  в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%)

 

Пример 6. Работнику организации  за январь 2004 г. начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц.

 

Налог на доходы за январь 2004 г. составит: (12 000 руб. - 400 руб.) х 13% : 100% = 1508 руб.

 

В феврале стандартные  вычеты предоставляться не будут, так  как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за февраль 2004 г. составит:

 

(12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х 1 мес.) х 13% : 100% = = 30 688 руб.  — 1508 руб. (удержанный налог за январь) = 1560 руб.

 

Пример 7. Работнику организации  установлен должностной оклад в  размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в  ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.

 

Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так  как сумма вычета превысила сумму  дохода: Январь — 2500 руб. - 3000 руб. (стандартный  налоговый вычет) = - 500 руб.

 

Февраль — 2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. = = -1000 руб. и т.д. до конца  года.

 

Пример 8. Работник организации  является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему  установлен оклад 3000 руб. в месяц.