Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

38.Учет продажи  продукции

Согласно нормативным  документам по бухгалтерскому учету  продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям  и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности  происходит в момент передачи продукции  покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи  продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.

Организациям для целей  налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент оплаты отгруженной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный  момент продажи для целей налогообложения  должен быть отражен в их учетной  политике.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной  продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого  счета выявляется результат хозяйственной  деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи» предусмотрено  открытие отдельных субсчетов:

«Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг);

«Себестоимость продаж»  — предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

«Налог на добавленную  стоимость» — предназначен для учета  НДС, включенного в цену проданной  продукции (товаров, работ, услуг);

«Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

«Прибыль/убыток от продаж»  — предназначен для определения  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную  стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»   К-т 43 «Готовая продукция».

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в  составе выручки при методе продажи  «по отгрузке», делается запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи «по  оплате» задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем В этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по:

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность по НДС перед бюджетом — Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При погашении задолженности  перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т 51 «Расчетные счета».

Денежные платежи, поступившие  в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском  учете как кредиторская задолженность  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись.

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  и одновременно:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем  продажи и в тех случаях, когда  она может быть оставлена на ответственное  хранение у поставщика. Передача изделий  на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании каждого  месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых  оборотов по вышеперечисленным субсчетам  с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный результат  будет представлять собой прибыль  или убыток от продаж за месяц. Эту  сумму заключительным оборотом отчетного  месяца списывают проводкой: а) если получена прибыль — Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»  К-т 99 «Прибыли и убытки»;

б) если получен убыток —  Д-т 99 «Прибыли и убытки»   К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» по окончании каждого  месяца сальдо не имеет.

39.Учет товаров

Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для  продажи. В соответствии с данным ПБУ товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость  товаров, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов 

Товары, полученные по договору дарения или безвозмездно, принимаются  к учету по рыночной стоимости на дату их оприходования Товары, полученные в обмен на другое имущество, принимаются к учету по стоимости активов, передаваемых или подлежащих передаче организацией

Расходы по заготовке и  доставке товаров до центральных  складов, производимые до момента передачи товаров в продажу, могут включаться организацией в состав расходов на продажу 

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают движение товаров, приобретенных для продажи, по стоимости приобретения .Организации, осуществляющие розничную торговлю, имеют право учитывать приобретенные товары не только по покупной, но и по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).   При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов1 по себестоимости единицы, по средней себестоимости; способом ФИФО; способом ЛИФО

Для учета движения товаров, включая товары, закупленные по импорту, в оптовой, розничной торговле, в  общественном питании и других организациях, занятых продажей товаров используется счет 41 «Товары» На данном счете, кроме  приобретенных товаров, учитывают  покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, которая  используется для производственных нужд и учитывается на счетах 01 «Основные  средства» или 10 «Материалы».

Поступление товаров можно  отражать в бухгалтерском учете  с использованием счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета  операций с материалами 

Товары, принятые на ответственное  хранение или на комиссию, учитываются  на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Товары учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на хранение» в ценах, предусмотренных  в приемосдаточных актах или  в товарно-транспортных накладных 

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используется организациями-комиссионерами для учета наличия и движения товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором 

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по стоимости их приобретения, что  отражается записью: Д-т 41 «Товары»  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму  НДС, указанную в счете-фактуре  на полученный товар, составляют проводку:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»  К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Организациям  розничной торговли разрешается  оценивать приобретенный товар  по продажным (розничным) ценам с  отдельным учетом наценок (скидок). используют счет 42 «Торговая наценка» Поступившие товары приходуются по цене приобретения Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

Одновременно  на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным  ценам делают запись: Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка».

Порядок продажи товаров  в организациях оптовой торговли зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров делают проводку:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Сумма НДС от выручки отражается: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Затем проданные товары списываются по покупной стоимости: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» К-т 41 «Товары».

Также списываются расходы  на продажу торговой организации: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» К-т 44 «Расходы на продажу».

Финансовый результат  от продажи в виде прибыли отражается: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат в виде убытка: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

По мере продажи организациями  розничной торговли товаров, учтенных на счете 41 «Товары» по продажным ценам, сумма торговой наценки списывается  с кредита счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» способом «красное сторно».

По товарам, морально устаревшим, полностью или частично потерявшим свое первоначальное качество либо текущая  рыночная стоимость которых снизилась, организация может создавать  резерв под снижение стоимости товаров. Порядок формирования такого резерва  был рассмотрен в гл. 13 «Учет материально-производственных запасов». В этом случае товары отражаются в бухгалтерском балансе на конец  года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров.

37. Документальное оформление продажи продукции, работ, услуг.

Основными документами, без  которых организация не может  продать свою продукцию на рынке, являются:

сертификат соответствия, который подтверждает безопасность продукции организации для жизни  и здоровья потребителей, а также  невозможность нанесения вреда  их ству и окружающей среде;

гигиеническое заключение, которое свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан  в период всего жизненного цикла  товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации;

качественное удостоверение  на продукцию, характеризующее важные качественные показатели партии отгруженной  продукции и содержащее сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке;

упаковочный ярлык. Описывает  существенные свойства и параметры  товара, связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное  место (ящик, тюк и другую тару). Один экземпляр вкладывается вместе с  товаром в упаковку, второй прилагается  к счету-фактуре, третий остается на складе. Для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями  организации применяются: прие-мо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная, накладная на передачу готовой продукции в место хранения (ф. № МХ-18) и приходный ордер (ф. № М-4). Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Для этой же цели предназначены требование-накладная (ф. № М-11) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. № ТОРГ-13).

 

Журнал учета товаров  на складе (ф. № ТОРГ-17) предназначен для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения.

 

Накладная (ф. № 19), накладная  на отпуск материалов на сторону (ф. №  М-15) и приказ-накладная, предназначенные  для выдачи поставщиком готовой  продукции покупателю, относятся  к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные  характеристики отгружаемой или  отправляемой продукции. Иногда в них  приводятся данные о стоимости, но они  не являются обязательными. Эти документы  должны быть дополнены счетом-фактурой и счетом (ф. № 868). В счетах содержатся требования к покупателям или  подтверждения ранее проведенных  ими платежей. Кроме того, в счетах указываются некоторые характеристики товара.

 

Счета-фактуры должны выписываться по установленной форме. Они являются основанием для отражения в учете  расчетов по НДС и акцизам. Их необходимо фиксировать в специальных журналах (выставленных и поступивших счетов-фактур), а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок  и книге продаж.