Ревизия и контроль

Аудит построен на принципе полного хозрасчета, проводимого на основе договора между  хозяйствующим субъектом и аудитором. Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка  ведения бухучета законодательству РФ.

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внутренний аудитосуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы. Основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков.

К негосударственному контролю относится контроль со стороны коммерческих банков, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны контролировать соблюдение клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. В случае предоставления ссуды контролировать, платежеспособность и ликвидность клиента для большей вероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банков - важный элемент управления кредитным риском.

Общественный финансовый контроль осуществляется неправительственными организациями и отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности. К общественному финансовому контролю можно отнести контроль со стороны профсоюзов. Профсоюзные организации осуществляют контроль лишь косвенно, контролируя соблюдение трудового законодательства, условий труда и оплаты на предприятиях различных форм собственности.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий (бухгалтерией, финансовыми отделами и др.). В ходе проведения данного вида контроля могут проверяться вопросы, связанные с уплатой налогов в бюджет и налоговым планированием, с использованием выделенных бюджетных средств.

Правовой контроль проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы.

Проверки  могут быть плановыми и внеплановыми. Под плановой выездной проверкой понимается проверка деятельности организации, проводимая группой инспекторов по месту нахождения и/или ведения деятельности организации, включенная в план выездных проверок контрольной службы. Плановая выездная проверка проводится с предварительным уведомлением организации. Проверка организации, не включенная в план выездных проверок, является внеплановой - проводится группой инспекторов по месту нахождения и/или ведения деятельности организации и назначается с целью проверки исполнения предписаний об устранении выявленных нарушений, исполнения требования законодательства и в иных случаях, предусмотренных соответствующими законами и нормативными актами.

В зависимости от момента совершения контролируемых операций различают  следующие виды контроля:предварительный; текущий (оперативный); последующий.

В зависимости от охвата операций управляемого субъекта в ходе осуществления контроля различают следующие виды контроля: тематический (частичный); комплексный (полный).

Тематические контрольные проверки -- это форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых предприятиями, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При тематических проверках, в отличие  от текущего обследования, где применяются  в основном методы фактического контроля, - используются планово-нормативная  и договорная информация, данные бухгалтерского учета, хронометражные наблюдения, проводятся выборочные инвентаризации ценностей.

Комплексными, как правило, являются ревизии всей финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. Основные задачи комплексной ревизии -- всесторонняя проверка состояния экономики предприятий, учреждений и организаций, анализ их производственной и операционной деятельности. Для проведения комплексной ревизии создается ревизионная группа во главе с руководящим должностным лицом. В состав группы включаются специалисты, способные глубоко проверить и дать объективную оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

2. Проверка учета и сохранности  денежных средств и денежных  документов

2.1 Задачи, цели и источники данных ревизии денежных средств

Ревизия денежных средств является традиционным направлением, с которого начинается проверка. Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и мобильных активов. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений. Наличные денежные средства представляют наиболее рисковый объект потенциальных искажений официальных данных.

Ревизия операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций, осуществляемых организацией. Операции, связанные  с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом. Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движения денежных средств.

В составе самих денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные, движение которых оформляется  посредством кассовых операций.

Учет  кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Банк России установил единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализаций помещений касс предприятий.

1. Кассы предприятий относятся  к объектам и помещениям группы  «А», оборудованным по высшей  категории укрепленности.

2. Хранение денежных документов  и ключей - дублеров.

3. Порядок ведения кассовых операций  и транспортировка денежных средств.

4. Учет денежных средств. Кассовая  книга формы КО - 4.

5. Кассовые ордера: приходный кассовый  ордер (форма №КО-1) и расходный  кассовый ордер (форма №КО-2). Работа  с ними.

6. Порядок выдачи денег из кассы.

Целью ревизии кассовых операций являются проверки соблюдения:

- условий ранения и сохранности  наличных денег и других ценностей  в кассе и при доставке их  из банка;

- установленного порядка хранения  чековых книжек, корешков чеков  и получения по ним денег;

- правил документального оформления  операций по приходу и выдаче  денег из кассы;

- лимита хранения наличных денег  в кассе;

- порядка выдачи денег в подотчет  на командировочные и хозяйственные  расходы и другие нужды;

- своевременности и полноты оприходования наличных денег, полученных из банков, от юридических и физических лиц;

- кассовой дисциплины при производстве  кассовых операций;

- учета кассовых операций и  ведения кассовой книги и книг  аналитического учета по другим  ценностям, хранящимся в кассе;

- порядка расчета наличностью  с юридическими лицами за отгруженную  продукцию (работы, услуги) и другие  материальные ценности;

- использования по назначению  полученных по чекам из банков  наличных денег;

- полноты и своевременности возврата  в банки по окончании рабочего  дня сверхлимитных остатков наличных  денег;

- наличия случаев выдачи наличных  денег посторонним лицам без  оформленных доверенностей.

Источники информации при проверке кассовых операций являются:

- первичные документы по оформлению  приема и выдачи наличных денег  (кассовые приходные и расходные  ордера, формы КО-1; КО-2);

- кассовая книга (форма КО-4);

- журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов (КО-3; КО-3а);

- книга учета принятых и выданных  кассиром денег (форма КО-5);

- первичные оправдательные документы  к кассовым документам;

- учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51»Расчетный счет», 56 «Денежные  документы», другим расчетным счетам, корреспонденция которых связана  со счетом 50; по балансовому счету  006 «Бланки строгой отчетности»,  балансы и другие отчетные  формы.

Проверяя  кассовые операции, необходимо установить как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.

Основные этапы проверки кассовых операций:

Инвентаризация  фактического остатка наличных денег  в кассе и соответствие его  учетным данным по кассовой книге.

Проверка  по приходным и расходным ордерам  полноты и своевременности оприходования списания наличных денег по кассовой книге.

Проверка  наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены.

Проверка  законности совершенных хозяйственных  операций.

Проверка  фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе (ценных бумаг, ценных подарков, драгоценных вещей и  других ценностей), которые в соответствии с нормативными документами надлежит хранить в кассе.

Проверка  итогов в кассовой книге и других учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях).

Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии.

Проверка  полноты оприходования по местам хранения закупленных материальных ценностей и отражение прихода по соответствующим книгам учета.

Проверка  наличия письменного договора о  полной материальной ответственности  с кассиром.

Помимо  описанных выше приемов и методов  проведения проверок кассовых операций в программу рекомендуется включить и следующие вопросы:

проводятся  ли на предприятии внезапные проверки остатков денежной наличности в кассе. Если проводятся, то кто осуществляет такие проверки;

снимаются ли остатки денег в кассе перед  составлением бухгалтерской отчетности;

на  кого возложены функции оформления приходных и расходных кассовых ордеров, обращая при этом особое внимание на недопущение их оформления кассиром;

кто осуществляет прием от кассира кассовых отчетов и оправдательных документов к ним;

допускается ли кассиром внесение в кассовую книгу  неоговоренных исправлений в  произведенные ранее записи;

осуществляется  ли надлежащий учет депонированных сумм.

Если  в организации осуществляется автоматизация  кассовых операций, дополнительно проверяют  правильность работы программных средств, с помощью которых обрабатываются кассовые операции и документы.

2.2 Ревизия денежных средств  и операций с ними

Важнейшим условием ревизии кассы является ее внезапность.

Сразу же после прибытия на предприятие  и предъявления приказа о назначении ревизии должна быть незамедлительно  проведена инвентаризация наличных денежных средств в кассе. Если по уважительным причинам задерживается начало ревизии, кассу необходимо немедленно опечатать. Касса проверяется ревизором совместно с представителями бухгалтерии, либо главным бухгалтером в обязательном присутствии кассира. На время ревизии все кассовые операции прекращаются.

В процессе проверки материально ответственное  лицо по кассе обязано составить отчет об операциях кассы за текущий день, вывести по кассовой книге остаток денег на день ревизии и на последнем отчете, дать расписку, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. Кассир предъявляет все имеющиеся в кассе документы по движению денег.

Необходимо  проверить наличие письменных договоров  о материальной ответственности  с лицами, которые ведут кассы, а также с лицами, на которых  приказами руководителей учреждений, обслуживаемых централизованными  бухгалтериями, возложены обязанности  по выдаче заработной платы, пособий  по временной нетрудоспособности, премий и др.

Денежное наличие проверяется  путем полного перерасчета всех денег, находящихся в кассе. Закончив пересчет наличных денег, ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, проездных билетов),бланков строгой отчетности (бланки трудовых книжек, вкладыши к трудовым книжкам, квитанционные книжки судебных исполнителей), ценных бумаг (оплаченные талоны на бензин и масло, на питание и тому подобное, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины и т. п.). Фактические остатки денег, денежных документов и бланков строгой отчетности сопоставляются с остатками по данным бухгалтерского учета.

Записи  кассира, частные расписки, квитанции  и не полностью оформленные документы  не принимаются во внимание при составлении  кассового отчета для целей ревизии  и подсчета остатка наличных денег, и считаются недостачей. Возникновение  таких фактов следует перечислить  в акте ревизии в качестве нарушения  кассовой дисциплины с указанием  получателей денег, суммы и целей  выдачи. Если при проверке обнаружены недостача или излишек денег, денежных документов и бланков строгой  отчетности, то у кассира берется  письменное объяснение о причинах выявленных расхождений. В этих целях лицо, ответственное  за ведение кассы, обязано дать объяснения, а ревизор должен проверить достоверность  объяснений. Если недостача или излишек  по кассе образовались в результате нарушения правил ведения кассовых операций или злоупотреблений, ревизор  может потребовать отстранения  кассира от занимаемой должности  или передачи материалов на виновных лиц в правоохранительные органы

На  обнаруженные излишки денежных средств составляется приходный кассовый ордер, который заносится в кассовую книгу, а излишки сдаются в доход бюджета. При выявлении в ходе ревизии недостачи наличных денег должны быть приняты меры к взысканию.