Реформа бух учёта и отчётности

2)В течении отчётного года расчётная стоимость ФВ существенно изменялась в сторону снижения.

3)На отчётную дату отсутствуют свидетельства того, что возможно существенное повышение расчётной стоимости в будущем.

Резерв образуется за счёт финансовых результатов, счет создание резерва 59.

Задача:

Организация при проведении инвентаризации ФВ выявила:

1. Организация Звезда ,являющаяся заёмщиком на сумму 500000 снята с учёта в ЕГРЮЛ. Принято решение о списании займа в связи с отсутствием заёмщика.
2. Выявлены снижения стоимости вложений в УК на сумму 250000, первоначальная стоимость ФВ 1200000. Решено создать резерв под снижение стоимости ФВ на сумму 250000, т.к. были выполнены эти 3 условия.
3. В феврале организация эмитент заключила крупную сделку и разработала бизнес план, за счёт которого предполагается существенно повысить капитализацию организации.

Д58К51-500000

Д91К58-500000

Д91К59-250000

Д59К91-250000

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей.

При проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо:

• Выделить всю существенную задолженность, установить среди этих должников, должников с просроченными долгами. С этими должниками сверку проводят в первую очередь.
• По организациям с которыми идут постоянные расчёты и работаем на регулярной основе, сверки делаются по состоянию на 31 декабря в первоочередном порядке по факсу или другому способу связи.
• Дебиторская и кредиторская задолженность проверит на взаимо зачёт.
• Если суммы дебиторской и кредиторской задолженности не существенны и находятся в пределах 500 рублей, может быть принято решение о их погашении, данная ситуация прописывается в учётной политике. Но нельзя производить списание таких сумм по клиентам, с которыми идут постоянные расчёты.

По итогам инвентаризации расчётов выявляется задолженность  подлежащая списанию по истечению срока исковой давности.

Подлежат списанию суммы  не возможные к возврату или возмещению, ликвидации контрагентов списываются  независимо от срока исковой давности.

Создаются резервы по сомнительным долгам.

Цель создания резерва  по сомнительным долгам отражение реальной задолженности в отчётности.

Задача:

По итогам проведения инвентаризации был выявлен долг ООО «заря» по Д62 в сумме 600000 руб.

По итогам рассмотрения которого было установлено:

• Долг числится со 2 февраля 2010 года, движение долга за период до 31 декабря 2011 не было. Организация находится в стадии реформирования (принято решение собственниками о присоединении ООО «заря» к фирме «фортуна»). Присоединение будет завершено в течении 12 месяцев до июля 2012 года. Реальность возврата долгов составляет 50%.

Создаём РЕЗЕРВ

Д62 ООО «заря» - 600000

Д91К63-ООО «заря» 300000

В феврале 2012 в процессе присоединения  «ООО заря» частично рассчиталась по своему долгу переслав на р.с. сумму в размере 450000 руб.

31.12.2011.     Д91К63 -150000    либо   Д63К91- 150000 созданный резерв откорректирован на СПОД, вернули долг

В феврале :

Д51К62-450000-вернули долг

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Сличительная ведомость  составляется только  при расхождении  данных инвентаризации с данными Б\У.

Инвентаризационная опись  НМА:

-Право организации

-Правильность и своевременность отражение НМА в балансе

Прочие дебиторы и кредиторы

Эта форма обязательно  составляется со справкой (дата задолженности и окончание задолженности).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Техника составления статей баланса

Баланс отражает фактическое  состояние имущества и источников его образования.

Достоверность информации в  балансе подтверждается инвентаризацией.

По некоторым статьям  баланса, при помощи контрсчетов, уточняется оценка.

В статье «запасы» уточняет оценку созданный резерв.

Статью «финансовое вложение», уточняет резерв на счёте 59.

Статью «дебиторская задолженность», уточняет резерв по сомнительным долгам счёт 63.

В форме баланса с 01.01.2011 в пассиве информация о переоценке внеоборотных активов даётся отдельной строкой, при этом сумма добавочного капитала (Ск счёта 43) уменьшается на сумму переоценки.

На начало отчётного периода  в кассе 5000р.

Поступило в кассу:

- от подотчётного лица 1900

- от покупателей 20000

- с расчётного счёта  на З/П 100000

Выдано из кассы:

- подотчётному лицу 3000

- поставщику (аванс) 10000

- выдана З/П 90000

- перечислено на расчётный  счёт 10000

С кассой операции закончились.

На начало отчётного периода  на расчётном счёте 300000

Поступило на р.с:

- от покупателей 200000

- % банка начисленные на остаток 5000

Перечислили с р.с:

- поставщикам 300000

- в кассу на З/П 100000

- налоги 30000

На начало отчётного периода  на валютном счёте 1000 долларов.

Поступило:

- от покупателей 60000

- перечислено на р.с. 40000

Курс на дату составления  отчётности 30 рублей. Определить значение статей денежных средств баланса.

КАССА	РАСЧЁТНЫЙ СЧЁТ	ВАЛЮТНЫЙ СЧЁТ	Форма 4
Сн=5000	Сн=300000	Сн=1000$	Курс 30 руб.	30000
Поступило: - от подотчётного лица 1500 - от покупателей 20000 - с расчётного счёта на З/П 100000   Выдано из кассы: - подотчётному лицу 3000 - поставщику (аванс) 10000 - выдана З/П 90000 - перечислено на расчётный счёт 10000	Поступило: - от покупателей 200000 - % банка начисленные на остаток 5000     Перечислили с р.с: - поставщикам 300000 - в кассу на З/П 100000 - налоги 30000	Поступило: - от покупателей 60000       - перечислено на р.с. 40000	30           30	1800000             1200000
Ск=13500	Ск=75000	Ск=630000

Отчёт о движении средств, строится на основании данных аналитических счетов денежных средств. Этот отчёт строится по направлениям движения денежных средств.

Отчёт строится в разрезе 3х видов деятельности организации:

1. Текущий вид деятельности
2. Инвестиционная деятельность
3. Финансовая деятельность

По каждому виду деятельности даётся инфа:

-поступило

-использовано на

Переоценка и обесценение НМА.

Переоценку проводят в  следующих случаях:

• Инфляционные процессы
• Экономическая ситуация, когда чистые активы оказываются меньше величины уставного капитала (организация становится не ликвидной)
• Приведение активов организации к справедливой стоимости.

При принятии  решения  о переоценки нужно учесть:

1. Зачастую переоценка несёт оплату услуг оценщика
2. Необходимо разработать акты, документацию, для проведения переоценки
3. Дополнительные расходы на настройку бухгалтерских программ
4. В налоговом учёте переоценённая стоимость не принимается
5. При переоценке изменению подвергается 04 счёт и 05

НЕТ ШТРАФОВ ЗА ОТСУТСТВИЕ НАЛОГОВЫХ РЕГИСТРОВ!

Правила проведения переоценки:

1. Переоценка проводится не чаще одного раза в год на начало отчётного года
2. Переоценке подлежат группы однородных НМА
3. Принимая решение о проведении переоценки необходимо помнить, в последующие годы переоценка должна проводиться регулярно при существенном отличии учётной стоимости от текущей рыночной.
4. Если при проверке выяснилось что расхождение не  существенно между рыночной стоимостью, то переоценка не проводится.
5. Решение о проведении переоценки и об уровне существенности закрепляется в приказе по учётной политике
6. Переоценка НМА производится путём пересчёта остаточной стоимости.
7. Необходимо определить текущую рыночную стоимость, для этого используется следующее:

данные о ценах  на аналогичный вид интеллектуальной собственности, полученные от организаций  производителей интеллектуальной собственности

сведения можно  получить в органах статистики

сведения можно  получить в СМИ и специальной  литературе

экспертное заключение оценщика

текущая рыночная стоимость  в соответствии с ПБУ 14, активный рынок.

8. При проведении переоценки бухгалтер обязан сформировать пакет документов

1)приказ руководителя

2)акт об отражении  результатов переоценки

3)перечень НМА с  документами, подтверждающими их  рыночную стоимость

При повторном проведении переоценки сумма уценки относится  на уменьшение добавочного капитала, а оставшаяся часть на финансовые результаты. Сумма дооценки в размере прошлой уценки на финансовые результаты, а оставшуюся сумму на добавочный капитал.

В случае выбытия переоценённого НМА, сумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределённую прибыль.

ООО заря принял решение о  переоценки двух однородных групп объектов 1)изобретения -стоимость 3200000, накопленная амортизация 960000 2)программы для ЭВМ 1200000,амортизация 400000. Текущая рыночная стоимость изобретения в оценке эксперта 2330000. Для ЭВМ 550000. Уровень существенности берём не менее 5%.

Y уровень существенности(РЦ-ОС):ОстаточнаяСтоимость*100%

Сначала определяем уровень  существенности, если не существенно, то нет смысла переоценивать.

Для проведения переоценки мы рассчитываем коэффициент пересчёта К==0,688

1 способ первоначальная стоимость 1200000, переоценённая 1200000*0.688=825600

1200-825,6=374,4

Д91К04-374,4

В соответствии с ПБУ 23   Денежные эквиваленты – это высоко ликвидные финансовые вложения, которые  легко обращаются в заранее известную  сумму денежных средств и которые  подвержены незначительному риску  изменения стоимости.

Международный стандарт IAS  №7

Организация, самостоятельно в учётной политике, определяет перечень высоко ликвидных финансовых вложений.

Средства резервного капитала расходуются при отсутствии других средств на покрытие убытков, на покрытие выкупа облигаций. Из резервного капитала могут выплачиваться дивиденды по привилегированным акциям.

Нераспределенная прибыль  это то, что направляется на дивиденды.

По строчке прочие обязательства:

Заёмные обязательства беспроцентные

Обязательства по договорам  с контрагентами, которые носят  долгосрочный характер

Обесценение НМА.

Организация в соответствии с пунктом 22 ПБУ 14, они могут осуществлять проверку НМА на обесценение.

МСФО 38 – НМА, 36 – обесценение активов.

Правила проведения обесценения  активов в соответствии с МСФО:

• По состоянию на каждую отчётную дату при наличии признаков указывающих на возможное обесценение актива, необходимо оценивать возмещаемую сумму каждого актива.
• Признаки обесценения появляются в том случае. Когда балансовая стоимость (стоимость по которой актив отражается в бухгалтерском балансе, остаточная стоимость) актива превышает его возмещаемую стоимость (это наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу; эксплуатационная ценность актива (это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы. Оценка эксплуатационной ценности актива  представляет собой расчёт текущей дисконтированной стоимости. Расчёт основывается на оценке поступления денежных средств от актива и без рисковая ставка %.)).
• Тест на обесценение проводится в течении отчётного года в любое время.
• При оценке величины обесценения учитываются следующие факторы:

Внешние

1. значительное снижение рыночной стоимости актива, что выше прогнозов
2. существенные изменения в условиях работы компании
3. юридические
4. рост процентных ставок по кредиту и изменение рыночных условий
5. балансовая стоимость чистых активов компании больше её капитализации

Внутренние

1. моральный износ актива (его старение)
2. существенное изменение в процессе эксплуатации (планируется прекращение или реструктуризация деятельности, пересмотр СПИ с неограниченного на ограниченный, обнаружены факты которые говорят о том, что в текущем и бедующем моменте мы будем получать меньше дохода).
3. расходы на эксплуатацию НМА становятся выше запланированных.
4. Компания предполагает ликвидировать НМА.
5. Компания предполагает заменить актив на более совершенный.

• Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость актива: т.е. пропорционально уменьшается первоначальная стоимость и амортизация. Балансовая стоимость после обесценения не должна быть ниже трёх показателей – чистой продажной цены(если её можно определить), ценности использования, и не ниже нуля.

Чистые активы.

Должны рассчитывать ООО  и акционерные общества.

Чистые активы говорят  о том, какое состояние капитала и способность отвечать по своим  долгам. Это ликвидность и кредитоспособность организации. Чистые активы должны быть равны. Необходимо помнить, что ЧА не должны быть меньше УК минимально разрешённого.

В соответствии с пунктом 4 ГК РФ статьи 14, пункт 2 статьи 14,  п 4 ст 21 №14ФЗ от 8.02.1998

Если по окончании 2ого  и каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины УК, то общество подлежит ликвидации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 99ГК, пункт 3-12 статьи 35  208ФЗ от 26 декабря 2010, если по окончании второго финансового года, или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше его УК, совет директоров общества обязан включить в годовой отчёт раздел о состоянии чистых активов.

Этот раздел должен содержать  инфу: о динамике изменения стоимости  чистых активов и показатели которые их характеризуют, за 3 финансовых года + отчётность; показатели результатов причин и факторов которые привели к уменьшению чистых активов; должен содержать перечень мер по приведению стоимости ЧА в соответствии с величиной УК.

Если стоимость ЧА общества в следующем финансовом году окажется меньше УК, то обществом, в срок до 6 месяцев, должно быть принято одно из следующих решений: