Предложения по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами

Наличные  деньги поступают в кассу организации:

• с банковских счетов организации;
• от покупателей (выручка от продаж);
• от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);
• в оплату за денежные документы;
• от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба);
• от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются  унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу. 
Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.

Выписанный приходный ордер  регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

При работе с кассовыми документами  необходимо строго соблюдать следующие требования:

• приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной);
• в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные);
• прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления;
• в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Все поступления и выдачи наличных денег записываются в кассовую книгу. Записи ведутся в двух экземплярах через копирку чернилами или шариковой ручкой. По каждому кассовому ордеру или заменяющему его документу делается отдельная запись. В конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты по операциям за день и выводит остаток денег в кассе на начало следующего рабочего дня.

Каждая организация ведет одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. При нумерации  листов книги первые и вторые экземпляры должны иметь одинаковый номер. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми документами в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе периодически должна проводиться ревизия кассы в сроки, установленные руководителем организации. Кроме того, ревизия проводится и при смене кассира. Ревизия кассы должна быть внезапной, денежная наличность проверяется путем полного полистного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии составляется акт.

Учет операций по расчетному счету

Расчетные операции между организациями  — юридическими лицами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный счет.

Расчетный счет может открыть организация, являющаяся юридическим лицом, а значит, наделенная собственным имуществом, оборотными средствами и имеющая самостоятельный баланс. Этот счет используется для взаимных расчетов с другими организациями в безналичном порядке, но с него можно получить и наличные деньги (например, для выдачи заработной платы, для расчетов с работниками по  командировкам, на хозяйственные нужды), а также зачислить на него наличные денежные средства (полученную от организаций наличную; выручку, невыданную заработную плату, возвращенные работниками , остатки неиспользованных авансов, выданных им под отчет на командировочные расходы или на хозяйственные нужды).

При открытии расчетного счета с  банком заключается договор банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер.

Банк гарантирует клиенту право  беспрепятственно распоряжаться своими денежными средствами, ограничения  могут устанавливаться только законом. При этом банк, не нарушая право  клиента на распоряжение имеющимися на счете денежными средствами, может использовать временно свободные денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются проценты.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов.

Установленные законодательством  РФ формы расчета:

1)Расчеты платежными поручениями.

     2)Расчеты платежными требованиями.

     3)Расчеты аккредитивами.

     4)Расчеты чеками.

Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  валюте Российской Федерации на расчетных  счетах организации, открытых в кредитных  организациях. По дебету счета 51 "Расчетные  счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные  счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  по расчетному счету и приложенных  к ним денежно - расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные  счета" ведется по каждому расчетному счету.    

 

1. 3. Аудит денежных средств

 

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения  в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки  по денежным счетам в Главной книге  с балансовыми данными, а затем  с регистрами бухгалтерского учета. До заключения договора на аудиторскую  проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно  будет определить, сколько аудиторов  и на какой период требуется для  проведения проверки кассовых операций организации:

1. cколько касс в организации;

2. имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п.;

3. ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. сколько расчетных счетов у организации;

6. осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной  экспертизы аудиторская организация  определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем  метод проверки: сплошной или выборочный.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА2. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПРЕСТИЖ»

2. 1 Общая  характеристика ООО «Престиж»

 

Предприятие ООО  «Престиж» является юридическим  лицом, осуществляет свою деятельность с 2000 года, имеет самостоятельный  баланс и расчетный счет в банке. ООО  «Престиж» руководствуется  в  своей  деятельности  законами и нормативными актами РФ. Размер Уставного  капитала равен 10 000 рублей, лимит остатка кассы равен 10 000 рублей, общая численность сотрудников равна 15 человек.

Основными видами деятельности организации ООО «Престиж» являются:

• Оптовая сбытовая сеть книжной продукции.
• Широкий, постоянно пополняющийся спектр актуальной, тщательно подобранной практической и учебной литературы по юриспруденции, экономике, гуманитарным и естественным дисциплинам.
• Работа под заказ, комплектование библиотек, формирование ассортимента «отделов деловой литературы» для розничной и мелкооптовой торговли от одного экземпляра.

Клиентами ООО "Престиж" являются оптовики, магазины, лотошники, а также ВУЗы, библиотеки и т.д.

 

2.2 Аудит учета денежных  средств в кассах организации

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых  процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый  и распространенный характер;

- подвижность денежных средств  и массовость денежных операций  делают этот участок хозяйственной  деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством  кассовых операций, основными из которых  являются;

- выдача средств на оплату  труда;

- выдача средств на оплату  административно-хозяйственных расходов;

- выдача средств подотчетным  лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной  программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть как представлено на примере ООО «Престиж» в таблице 1.1.

 

 

Таблица 1.1 – Тесты контроля кассовых операций

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
1	Кому было предоставлено  право подписи приходных и  расходных кассовых ордеров в  качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
		Уполномоченному лицу
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного  лица ставить подписи на приходных  кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет
		Да	Письменное распоряжение руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей
3	Кому предоставлено  право подписи приходных и  расходных кассовых ордеров в  качестве руководителя организации	Только главному бухгалтеру	Образец подписи руководителя организации
		Уполномоченному лицу
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи  на расходных кассовых документах в  качестве руководителя организации	Нет
		Да	Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц
5	Ведется ли в организации  журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации  приходных кассовых ордеров
6	Ведется ли в организации  журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации  расходных кассовых ордеров
7	В каком размере установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег  в кассе организации, утвержденный приказом
Продолжение таблицы 1.1
8	Установлены ли руководителем  организации сроки внезапной  ревизии кассы приказом организации	Нет
		Да	Приказ об установлении сроков внезапной проверки
9	Сменялись ли кассиры в  организации в проверяемом периоде	Нет
		Да
10	Была ли проведена ревизия  при смене кассира	Нет
		Да	Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы	Нет
		Да	Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные  сроки внезапной ревизии кассы	Нет
		Да	Акт внезапных ревизий  кассы
13	Заключен ли договор  с кассиром о полной материальной ответственности	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
14	Производит ли организация  реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные	Нет
		Да
15	Имеются ли в организации  ККМ	Нет
		Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
16	Зарегистрирован ли ККМ  в налоговых органах	Нет
		Да	Карточки регистрации  ККМ в налоговых органах
17	Имеет ли организация договор  с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ	Нет
		Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта
18	Ведется ли в организации  кассовая книга	Нет
		Да	Кассовая книга
19	Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних  организаций по доверенности	Нет
		Да	ККМ
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет
		Да	Журнал учета выданных доверенностей
21	Ведется ли журнал регистрации  платежных ведомостей	Нет
		Да	Журнал регистрации  платежных ведомостей
22	Имеется ли в организации  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации	Нет
		Да	Список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хоз. нужды
23	При выдаче денег на хозяйственные  нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет