Понятие и формирование учетной политики предприятия

В облагаемый доход включаются также компенсационные выплаты  организации работникам сверх установленных  законодательством норм суточных и  квартирных во время командировок; за использование личного автомобиля для служебных поездок; за использование собственного инструмента; документально не подтвержденные суммы расходов, списанные с подотчетных лиц.

Подлежит включению в  облагаемый доход материальная выгода в виде экономии на процентах при  получении работниками заемных  средств. Материальная выгода рассчитывается в виде положительной разницы  между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам.

Пример: работник получил от организации взаймы 5000 руб. на год: 1) беспроцентный кредит; 2) под 4% годовых. Ставка рефинансирования 30%.

При беспроцентном займе  размер материальной выгоды составит 1000 руб. (5000 * 30 : 100 * 2 / 3); при 4% годовых размер материальной выгоды составит 800 руб. (5000 * 30 : 100 * 2 / 3) — (5000 * 4 : 100).

Размер материальной выгоды рассчитывается ежемесячно в течение  всего срока пользования заемными средствами. При изменении ставки рефинансирования с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения, применяется вновь установленная  ставка.

Не облагаются налогом  заемные средства, полученные на льготных условиях на строительство или приобретение жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов  Российской Федерации и решениями  органов местного самоуправления. В  остальных случаях, включая строительство (приобретение) жилого дома или квартиры, по полученным заемным средствам  рассчитывается материальная выгода и  присоединяется к налогооблагаемому  доходу.

Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению  в совокупный доход

Перечень таких выплат обширен. Одни выплаты в полном размере  включаются в совокупный доход, а  по другим — законодательством предоставляются  льготы.

К выплатам, включаемым в полном размере в налогооблагаемый доход, в частности, относятся материальные и социальные блага:

• оплата жилищно-коммунальных и бытовых услуг;
• абонементная плата за телефон;
• индивидуальная подписка на периодические издания (газеты, журналы) и книги;
• бесплатные или льготные талоны на питание, приобретение проездных билетов, персональных абонементов для посещения спортивных сооружений;
• выдача работникам бесплатно или со скидкой туристических и экскурсионных путевок;
• единовременные пособия в связи с уходом на пенсию;
• внесение платы на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение в учебных заведениях;
• отчисления в негосударственные пенсионные фонды и др.

К льготируемым выплатам относятся, в частности, суммы материальной помощи и стоимость подарков и призов, по которым предусмотрена льгота в размере 12-кратной величины месячной оплаты труда.

При этом такие льготы, как  освобождение сумм материальной помощи, стоимость подарков и призов в  пределах 12-кратного размера минимальной  оплаты труда предоставляются отдельно по каждой позиции:

• по материальной помощи — 12;
• по стоимости подарков — 12;
• по стоимости призов — 12.

Таким образом, совокупный доход  работника, получившего в 1998 г. материальную помощь, приз и подарок, будет уменьшен на 3005,64 руб. [(83,49 * (12 + 12 + 12)].

Налог на доходы физических лиц

Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

В законодательстве по налогообложению физических лиц  налоговые льготы представлены в  виде:

• доходов, освобождаемых от обложения налогом;
• налоговых вычетов;
• зачета налога.

Доходы, освобождаемые от обложения налогом (ст. 217 НКРФ). Для отдельных видов доходов установлен необлагаемый налогом минимум в размере 2000 руб. К таким доходам относятся стоимость подарков, призов в денежной форме, суммы материальной помощи и т. д.

Налоговые вычеты предоставляются  только доходам, при налогообложении  которых применяется ставка 13%. В  их число входят:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты.

При определении размера  налоговой базы доходы налогоплательщиков уменьшаются на стандартные налоговые  вычеты в размере 500 или 400 и 300 руб. на ребенка или иждивенца в соответствии с 23 главой НК РФ.

К числу социальных налоговых  вычетов относятся благотворительные  расходы, образовательные расходы, медицинские расходы.

К имущественным налоговым  вычетам относятся вычеты к доходам  от продажи имущества и вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или  квартиры.

Профессиональные налоговые  вычеты применяются к доходам, полученным в связи с осуществлением профессиональной деятельности налогоплательщика, в  размере фактически произведенных  им расходов либо в пределах установленных  нормативов.

Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов налогоплательщиков независимо от того, где эти доходы были получены, а налоги уплачены.

Для НДФЛ установлено три  ставки, которые применяются к  различным налоговым базам. 30% облагаются доходы от долевого участия в деятельности предприятия (дивиденды), 35% — доходы от выигрышей, процентные доходы по вкладам  в банк, выгода по договорам страхования, суммы экономии на процентах по заемным  средствам. Для оставшегося большинства  налогоплательщиков применяется ставка в размере 13%.

Удержанный НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее  фактического получения в банке  наличных средств на оплату труда. Если организация нарушила сроки перечисления в бюджет подоходного налога, то она уплачивает пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки за счет чистой прибыли начиная со следующего дня, после дня фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.

В бюджет перечисляются удержанные суммы с физических лиц.

Уплата подоходного налога за счет средств организации не допускается.

В случае несвоевременного привлечения  физических лиц к уплате налога или  исчисления налога с их доходов с  нарушением действующего законодательства взыскание либо возврат им налоговой  суммы осуществляется не более чем  за 3 года, предшествующего обнаружению  факта неправильного удержания.

Начисление НДФЛ ведется  на пассивном счете 68 "Расчеты  по налогам и сборам" субсчет "Расчеты  НДФЛ". При этом проводка будет  дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 68.

Расчет  подоходного налога с дохода от выполнения трудовых обязанностей

Объектом налогообложения  по месту основной работы является полученный работником в данной организации  с начала календарного года совокупный доход в денежной и натуральной  форме, включая материальную выгоду, уменьшенный на установленный законом  минимальный размер оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд, и  сумму расходов на содержание детей  и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущий период суммы налога.

Подоходный налог удерживается в размере 13% с совокупного годового дохода. При совокупном годовом доходе до 20000 руб. дается скидка на самого работника  в размере 400 руб. в месяц и на каждого иждивенца — 300 руб. в  месяц.

Пример: работник получил в январе:

• заработную плату — 5000 руб.;
• премию — 300 руб.;
• выслуга лет — 300 руб.

Подлежит удержанию подоходный налог в сумме (5000 + 300 +  
+ 300) — (400 + 300 * 2) = 4600 * 13% = 598 руб.

При совокупном доходе свыше 20000 руб. скидок нет.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации. У таких лиц обложению налогом подлежат все доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в данной организации. Налог удерживается ежемесячно с общей суммы полученного дохода с начала календарного года по тем же ставкам, что и по основному месту работы. При этом их доход при исчислении налога не уменьшается на платежи в Пенсионный фонд и на льготы, предоставляемые по месту основной работы.

В настоящее время некоторые  физические лица не имеют основного  места работы и вынуждены работать по разовым трудовым договорам или  договорам подряда. Им при исчислении налога доход уменьшается на все  предусмотренные законом вычеты. При этом бухгалтерия должна потребовать  от этих лиц представить заявления  и документы, подтверждающие право  на льготы и вычеты, а отдел кадров — трудовую книжку.

Организация не реже одного раза в квартал в срок, согласованный  с налоговым органом, представляет справки о выплаченных указанным  лицам доходах (Приложение 3 к инструкции Госналогслужбы России № 35).

Удержание за причиненный материальный ущерб

Администрация организации  вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий, в результате которых произошел ущерб. Различают  полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность вменяется в  обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью  независимо от размера. При ограничении  материальной ответственности работник возмещает причиненный ущерб  в заранее установленном пределе  — в размере действительных потерь, но не выше установленных законом.

Полная материальная ответственность наступает, например, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, которые занимают должности (или выполняют работы), непосредственно связанные с хранением, обработкой, отпуском, перевозкой или применением в процессе производства переданных им материальных ценностей (основных средств, материалов, МБП, товаров и др.).

Полную материальную ответственность, в частности, несут заведующие кассами; заведующие кладовыми, заведующие складами и их заместители; старшие контролеры-кассиры  и контролеры-кассиры; старшие контролеры и контролеры и др., а также  лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей и выплате денег не через кассу, по обслуживанию торговых и денежных автоматов, по продаже (отпуску) товаров (продукции), их подготовке и продаже  независимо от форм торговли и профиля  организации и др.

Ограниченную материальную ответственность работники несут  в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка, за порчу или  уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в  том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение  по небрежности инструментов, измерительных  приборов, специальной одежды, специальной  обуви и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб  причинен в ходе трудового процесса.

Размер причиненного организации  ущерба определяется по фактическим  потерям на основании данных бухгалтерского учета.

Пример: по вине работника испорчен прибор балансовой стоимостью 3500 руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 2700 руб. (3500 — 800).

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических  потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального  ущерба". По дебету счета 73 отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 — погашение  сумм материального ущерба путем  удержания из заработной платы, взносов  в погашение задолженности наличными  в кассу организации или на расчетный счет.

Пример: на ткацкой фабрике выявлена недостача пряжи по себестоимости 1480 руб. (покупная стоимость — 1400 руб.). Виновный установлен. Подлежат возмещению виновным: ситуация 1 — потери в пределах недостачи; ситуация 2 — по рыночной цене — 2080 тыс. руб. (табл. 7.3).

Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный  материальный ущерб (недостачу материалов) Таблица 7.3.

Содержание операций	Сумма,  руб.	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
Списывается фактическая  себестоимость недостачи	1480	94	10
Списывается НДС от покупной стоимости (1400 * 18:100)	252	94	19
Отнесено на виновного: на сумму недостачи	1732	73-3	94
на сумму разницы (2080 — 1732)	348	73-3	98
Погашена задолженность  виновным лицом: Ситуация 1. Внесено в кассу	1732	50	73-3
Ситуация 2. Удержано из оплаты труда Внесено на расчетный счет	500 1580	70 51	73-3 73-3
Одновременно на сумму  разницы	348	94	91

 

Удержание за брак