Планирование и программа аудита

По каждому разделу аудиторской программы документально отражаются выводы, которые служат основанием для формирования мнения аудитора и представления его сначала в отчете аудитора, затем и в аудиторском заключении, а также для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

 

2.3 Программа аудиторской проверки.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Программа аудита должна быть составлена в виде программы тестов контроля и программы тестов по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, направленных на сбор информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля в организации – клиенте.

Программа тестов по существу – это программа детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, т.е. перечень действий для детальных конкретных проверок. В этом случае аудитору следует определить, какие разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу проверки по каждому из них, т.е. разработать аудиторские процедуры проверки конкретных данных.

В контексте тестов по существу программы аудита рекомендуется проверить (в качестве примера):

• Соблюдение плана счетов финансово – хозяйственной деятельности организации  - клиента;
• Кассовую дисциплину, порядок начисления заработной платы, расчеты с подотчетными лицами;
• Расчетно – платежные  операции;
• Операции с ценными бумагами;
• Учет основных средств, капитальных вложений и долгосрочных инвестиций;
• Учет производственных запасов;
• Подтверждение дебиторской и кредиторской задолженности;
• Соблюдение порядка проведения инвентаризации активов и обязательств и отражение в учете результатов инвентаризации;
• Порядок учета валютных операций (правильность отражения валютных операций и курсовых разниц);
• Порядок налогообложения и расчетов с внебюджетными и социальными фондами (правильность определения налогооблагаемой базы,  расчетов с внебюджетными и социальными фондами; своевременность уплаты налогов; контроль использования прибыли при расчете пеней и штрафных санкций; данные прогнозного анализа возможных штрафных санкций со стороны налоговых и других контролирующих органов, также влияние этих санкций на финансовые результаты  деятельности организации – клиента);
• Правильность формирования финансовых результатов и составления отчетности ( порядок определения доходной и расходной частей финансовых результатов; обоснованность состава затрат, включенных в себестоимость продукции ( работ, услуг); порядок формирования финансовых результатов; порядок формирования финансовых результатов; правильность заполнения годовой бухгалтерской отчетности);
• Взаимоотношения с филиалами, дочерними организациями (взаиморасчеты с филиалами и дочерними организациями; полноту уплаты налогов; правильность составления сводной отчетности головной организации с учетом данных по филиалам и дочерним организациями).

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

 

Изменения в общем плане и программе аудита.

В процессе проверки могут возникнуть обстоятельства, в связи с которыми требуется уточнение и пересмотр условий проведения проверки, а также результатов аудиторских процедур.

Аудиторская фирма планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 

Подготовка меморандума планирования.

Итоговым документом планирования является меморандум планирования. Он отражает основные результаты и принятые решения по всем этапам планирования.

Меморандум планирования служит нескольким целям:

• Как документ, которым аудиторы руководствуются при выполнении аудита;
• Для контроля и оценки степени продвижения к конечной цели;
• Для организации взаимодействия между членами аудиторской команды;

В меморандум планирования могут быть включены следующие положения:

1. Задание на планирование аудита;
2. Итоги планирования с раскрытием общих сведений
3. Состав аудиторской группы;
4. Общий лан аудита;
5. Программа аудита и график аудита;

Этот документ оформляется руководителем проекта (ответственным по планированию) и утверждается руководителем департамента аудита и главным специалистом по стандартизации и технологии аудита аудиторской фирмы. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования и составления программы аудиторской проверки.

Аудиторская организация собирает подробную информацию о компании возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли в целом и ее положении в отрасли. Источниками информации могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На стадии планирования аудиторская группа с помощью различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если на основе анализа перечисленных показателей аудиторская фирма считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения. Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Используемая литература:

1. Федеральные правила(стандарты) аудиторской деятельности (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696) с учетом изменений действующего законодательства за 2012 год
2. Аудит: учебное пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова / под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: Магистр, 2011 - 463 с.
3. Аудит : учебник для вузов / ред. В. И. Подольский. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 744 с.
4. Аудит : учебник для вузов / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 447 с.
5. Международные стандарты аудита: учебное пособие, Жарылгасова Б.Т. , Суглобов А.Е., издание третье, стереотипное – М., 2007
6. Аудит: учебник для сред. проф. образования, Е.А. Крупченко, издание 4 – е доп. и перер., Ростов на Дону: Феникс, 2006 – 379 с
7. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами / А. Е. Суглобов // Аудиторские ведомости. - 2006. - N 6. - С.69-73.
8. Основы аудита: учеб. пособие для вузов, Г.А. Юдина, М.Н. Черных – М.: ТК Велби, 2006.
9. Аудит для руководителей и бухгалтеров / Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В. Газарян — СПб.: Питер, 2006 – 384 с.
10. Аудит: учебник для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева,      О. Л. Островская и др. /под ред. В. В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005 – 479 с.
11. Аудит: Учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – 3-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ОАО «Московские учебники», Ростов на Дону, Феникс, 2005 – 475 с.
12. Стандарты аудиторской деятельности, Е.В.Зубова, «Аудиторские ведомости» 2005 № 3  - с. 3 - 13
13. Планирование аудита // Н. А. Ремизов, Е. Л. Сквирская, ж. Финансовые и бухгалтерские консультации № 9, 2005 г., с. 31 - 40
14. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б. А. Аманжолова, А. В. Наумова // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 8. - с.42-56.
15. Подходы к определению существенности в процессе планирования аудита / Е. И. Балалова, О. В. Каурова // Финансовый менеджмент. - 2004. - N 5. - С.96-105.
16. Стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова ; ред. В. И. Подольский. - М. : ЮНИТИ, 2004. - 286 с.
17. Механизм планирования аудита http://www.audit-it.ru/news/audit/65654.html