Планирование и программа аудита

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору  важно оценить приемлемую  степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки.

2.1. Содержание и разработка общего плана аудита.

Разработка плана и программы аудита основываются на данных, полученных на первом этапе планирования. При разработке общего плана аудита устанавливают логическую взаимосвязь ранее полученных информационных блоков, изучают степень полезности полученной информации для целей проверки, а также разрабатывают общий план аудита.

План аудита – это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

План аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществить управление проектом и контроль за ним. Общий план аудита является только основой проверки, поскольку в процессе ее проведения могут возникнуть обстоятельства, требующие внесения изменений в процедуры аудита.

Формирование общего плана аудита следует  начинать с определения его содержания и выбора формы в зависимости от целей и назначения плана. Требований соответствующих стандартов, собственного опыта организации проверок и опыта других аудиторских фирм.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

1. Деятельность организации – клиента, в том числе:

• Общие экономические факторы  и условия в отрасли, влияющие на деятельность организации – клиента;

• Особенности организации – клиента, ее деятельности, финансовое состояние, требования к ее финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• Общий уровень компетентности руководства;

2. Систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля, в том числе:

• Учетную политику, принятую организацией – клиентом, и изменения учетной политики;
• Влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово – хозяйственной деятельности организации – клиента;
• Планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3. Риск и существенность, в том числе:

• Ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей аудита;
• Установление уровней существенности для аудита.
• Возможность, в том числе на основе аудита прошлых лет, существенных искажений или мошеннических действий.
• Выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;

4. Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе:

• Относительную важность различных разделов учета для проведения аудита.
• Влияние на аудит наличие компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей
• Существование подразделений внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его контроля на процедуры внешнего аудита.

5. Координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• Привлечение других аудиторских фирм к проверке филиалов, подразделений, дочерних обществ организации – клиента.
• Привлечение экспертов.
• Количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным клиентом.

6. Прочие аспекты, в том числе:

• Возможность того, что недопущение непрерывности деятельности организации – клиента может оказаться под вопросом.
• Обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц.
• Особенности договора на оказание аудиторских услуг и требования законодательства.
• Срок работы сотрудников аудиторской фирмы  и их участие в оказании сопутствующих услуг организации – клиенту.
• Форму и сроки подготовки и представления организации – клиенту заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

При составлении плана  проверки аудитору также нужно учитывать фактический объем затрат труда и его отклонение от данных предыдущего периода  (при повторной проверке), уровни существенности и риска (также с учетом данных предыдущего года). На основе этого руководитель аудиторской группы:

• Определяет подход к проверке;
• Формирует состав аудиторской группы в зависимости от квалификации аудиторов и распределяет между ними обязанности;
• Предусматривает проведение инструктажа для всех членов группы в отношении их обязанностей, установленных общим планом проверки;
• Организует пермаментный контроль за работой ассистентов и формированием ими папки рабочей документации;
• Закладывает резерв времени на проведение консультаций по методическим вопросам проверки для всех членов аудиторской группы;
• Определяет порядок документирования особого мнения отдельных членов аудиторской группы в случае возникновения разногласия по полученным результатам.

План может быть составлен с использованием одного из двух методов:

1. Корректировка укрупненного плана аудита;
2. Подготовка индивидуального плана.

При использовании первого подхода разрабатывается план широкого содержания, используемый для всех проводимых проверок, с внесением в него уточнений, отражающих особенности отражаемого предприятия.

При использовании второго подхода план аудита создается индивидуально для каждого предприятия.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение запланированных аудиторских процедур. В этом случае план подлежит уточнению и корректировке.

Одна из возможных форм плана приведена ниже.

План аудита

Проверяемое предприятие
Период аудита
Количество человеко – часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание

 

2. Подготовка и разработка программы аудита.

Аудитору нужно составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы, поскольку содержит детальное описание сути процедур аудита.

Основные цели разработки программы аудита сводятся к следующим:

1. Дать детальное представление аудиторских процедур, необходимых для выполнения проекта;
2. Распределить ответственность между членами рабочей группы;
3. Установить взаимосвязи между разными этапами проверки;
4. Задокументировать факт выполнения  определенных аудиторских процедур.

На этапе разработки аудиторской программы руководитель проекта обязан принимать во внимание:

1. Полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
2. Требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;
3. Временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
4. Координацию любой помощи, которую предполагается получить от организации – клиента, а также в ходе привлечения других аудиторов и экспертов.

В процессе формирования программы аудита следует учитывать условия, принимаемые во внимание при разработке общего плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из области аудита и время, запланированное на разные области или процедуры аудита.

Каждая процедура проверки должна быть обозначена номером  или кодом, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

При разработке программы аудита необходимо дать оценку риска средств контроля, которую проводят трижды на стадиях:

1. Разработка общего плана аудита – в целом по системе внутреннего контроля;
2. Подготовки и разработки программы аудита – оценка руководителя проекта как его профессиональное суждение на основе всей полученной раннее по данному разделу информации, выявленных критических областей, общей оценки контрольной среды, оценки системы внутреннего контроля в целом, установленного уровня существенности;
3. Самого аудита – оценка исполнителя на основе оценки средств контроля по данному разделу.

Решения, принятые в ситуации разных оценок внутреннего риска и риска средств контроля, должны сопровождаться достаточными аудиторскими доказательствами: например описанием (в обзоре внутреннего контроля) суперэффективной организации системы внутреннего контроля. В этом случае руководитель проекта планирует выполнение аудитором на этапе непосредственного аудита процедур подтверждения оценки внутреннего контроля, данной ранее по системе внутреннего контроля в целом, - по средствам контроля, обеспечивающим полноту учета основных средств.

Форму программы аудита и технологию её использования каждая аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно. Программа по разделу аудита (учета) состоит из листов, число которых определяется общим количеством аудиторских процедур по данному разделу аудита, т.е. объёмом программы.