Особенности технологии строительного производства

Тема 1. Особенности технологии строительного  производства

1. Строительная продукция и ее оценка
2. Виды производств
3. Учетная политика строительных организаций
4. Договор подряда на капитальное строительство

Технология  строительного производства имеет  ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов.

Продукция строительства  непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая  продукция остается на месте, а бригады  рабочих и строительная техника  переходят на новые объекты. Перемещение  рабочей силы и строительной техники  требует дополнительных расходов. Отдельные  расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.) предварительно собираются в учете с последующим  распределением по соответствующим  периодам и объектам учета. Товарные отношения в строительстве, в  отличие от промышленности, возникают  до начала производственного процесса. Эта специфика отражается на ценообразовании, издержках производства строительных организаций и связана для  генерального подрядчика с серьезным  риском, особенно в условиях инфляции и эскалации (роста) цен на средства производства.

Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые могут  составлять несколько лет и охватывать несколько отчетных 
периодов.

В отличие  от других производств, в строительстве  имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности производственного  периода и одновременности ведения  работ на многих объектах.

Большое влияние  на процесс строительства, оказывает осуществление работ в открытой местности, в изменяющихся метеорологических условиях.

При производстве строительно-монтажных работ в  зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также  тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета.

На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических  условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости.

В течение  месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. 
В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводятся инвентаризации. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.

В некоторых  случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных  для транспорта местах, вблизи линий  электропередач и т. п.

Строительное  производство отличается также сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные  и другие службы. Технологический  процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных  видов строительно-монтажных работ  привлекает специализированные управления, выступающие в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной  системы их взаимоотношений, которая  должна правильно отражаться в бухгалтерском  учете.

Различия  в цене строительного производства влияют на организацию учета, так  как они усложняют процесс  создания и использования нормативной  документации.

В строительстве  применяется позаказный метод учета  затрат. В состав строительства как  крупной отрасли материального  производства входят в качестве отдельных  отраслей промышленное, жилищное, сельскохозяйственное строительство и т.д. Перечисленные  отрасли делятся на виды строительства. Например, в транспортном строительстве  различают железнодорожное, автодорожное, аэродромное, портовое и др.

1. Строительная  продукция и ее оценка

Строительной  продукцией являются: здания, сооружения, производственные мощности, жилые дома, объекты культурно-бытового назначения и др. Стоимость строительства  определяется сметами. Смета – расчет общественно необходимых затрат на строительство объектов, т.е. цена строительной продукции.

При разработке смет используются сметные нормы  расхода материалов, конструкций, деталей, затраты труда, рыночные цены на материалы, нормы накладных расходов и пр. При составлении проектно-сметной  документации используются данные бухгалтерского учета.

В капитальном строительстве одновременно применяются две модели договорной цены строительной продукции – фиксированная и свободная (открытая).

Основой для  определения фиксированных договорных цен служит действующая система  сметных нормативов с учетом конкретных условий договора и индексов изменения  цен на потребляемые ресурсы.

Свободные (открытые) договорные цены на строительную продукцию  могут применяться в условиях конкуренции подрядных организаций  при безусловном соблюдении всех процедур подготовки и проведения торгов на получение подряда.

2. Виды производств

Основной  организационной формой производства работ в капитальном строительстве  является подрядный способ.

Сложность строительной продукции, нецелесообразность объединения  в одном хозяйствующем субъекте материальных и людских ресурсов привели к специализации строительных организаций, а необходимость координации  их деятельности при возведении определенного  объекта – к выделению генерального подрядчика, имеющего соответствующую  лицензию. В зависимости от видов  выполняемых работ строительные организации подразделяются на общестроительные и специализированные.

По характеру  договорных отношений с заказчиком строительно-монтажные организации  подразделяются на генподрядные и субподрядные. В зависимости от длительности производственных связей с генподрядчиками различают постоянные и мобильные субподрядные (специализированные) фирмы. Постоянные, как правило, имеют длительные производственные связи. Мобильные имеют характер подвижного формирования. Такие организации создаются в составе крупных строительных фирм для выполнения периодически резко возрастающих объемов работ в отдельных регионах республики (как резервная мощность).

По  охвату стадий «жизненного цикла» создания конечной продукции строительства  строительно-монтажные организации  делятся на:

• выполняющие строительные или монтажные работы;
• проектно-строительные фирмы;
• научные проектно-строительные фирмы;
• организации, объединяющие все работы и производство строительных материалов, конструкций.

Для строительства  характерно сочетание нескольких видов  деятельности. Производственная деятельность строительных организаций состоит из:

• основного производства, куда относятся строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и сооружений;
• подсобно-вспомогательных производств;
• обслуживающих производств и хозяйств (социальная сфера).

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать  затраты основного и вспомогательного производств, подразделений социальной сферы. Для этой цели в Рабочем  плане счетов бухгалтерского учета  предназначены счета раздела 8 «Счета производственного учета» подразделов 8110  «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». Для анализа и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, отдельным подразделениям, видам работ и операциям.

3. Учетная политика  строительных организаций

В МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» дано определение учетной политики  – «это принципы, основы, положения, правила и процедуры, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности». Учетная политика должна применяться ретроспективно. Ретроспективное применение – это применение изменений учетной политики к операциям, сделкам и другим событиям и условиям так, как если бы она применялась всегда.

Учетная политика – это долговременная политика в области бухгалтерского учета, анализа, аудита, которая разрабатывается каждым предприятием самостоятельно и представляет совокупность способов, принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

Выбранная учетная  политика должна соответствовать требованиям  каждого применимого МСФО и интерпретаций  постоянного комитета по интерпретациям. При отсутствии МСФО руководство  использует свое профессиональное суждение в разработке определенных положений  учетной политики.

Формирование  учетной политики состоит из следующих  этапов:

• определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
• выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
• выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
• идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
• отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
• оформление избранной учетной политики.

Примерный перечень разделов учетной политики строительных организаций:

• общие положения;
• управление, организационная структура;
• система бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• бухгалтерские документы и сроки их хранения;
• инвентаризация;
• учет недвижимости, зданий и оборудования;
• учет нематериальных активов;
• учет материальных запасов;
• учет денежных средств;
• труд и заработная плата;
• дебиторская задолженность и другие активы;
• учет инвестиций;
• собственный капитал;
• учет затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции (работ, услуг);
• расходы периода;
• реализация, доходы и цены;
• отчетность;
• пояснительная записка;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета строительной организации.

Учетная политика может изменяться в соответствии с требованиями МСФО или в целях  повышения информативности финансовой отчетности.

Например. Производственные запасы учитывались с использованием метода ЛИФО. С 1 января 2005 г. в МСФО/IAS 2 «Запасы» этот метод исключен из числа  допустимых альтернативных. В соответствии с новыми требованиями МСФО руководство  организации  изменяет свою учетную политику, переходя к методу учета по средневзвешенной стоимости.

Учетная политика должна быть последовательна во временном  аспекте, чтобы обеспечить возможность  сопоставления данных различных  отчетных периодов.

Выбранная учетная  политика должна использоваться во всех отчетных периодах, что позволит пользователям  сопоставлять данные различных отчетных периодов. Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно, начиная  с того момента, когда это осуществимо.

Ретроспективное применение учетной политики предусматривает  корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также  сводных показателей за предыдущие отчетные периоды.

В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая  учетная политика применялась всегда.

4. Договор подряда  на капитальное строительство

Отношения сторон, связанные строительством, регулируются Гражданским кодексом Республики Казахстан  и закрепляются в письменной форме  договором строительного подряда.

Договор подряда – это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, или по конечному назначению или использованию. Это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить выполненные работы.

Договор может  заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно  связанных и взаимозависимых  по условиям их проектирования и использования, а также на работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов, т.е. услуг руководителей  объектов, архитекторов и т.п. (МСФО 11).

Подрядчиками  могут быть: строительно-монтажные, акционерно-строительные и другие фирмы и компании, физические лица, организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном порядке (кроме застройщиков, производящих строительство для собственных нужд в виде капитальных вложений, так как они не получают доходов, а все затраты, понесенные ими, капитализируются).