Особенности бухгалтерского учета в туристских компаниях

 

Прямые  затраты – это затраты, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость турпродукта (заработанная плата работников, связанных с производством и реализацией турпродукта, отчисления социального налога) и как правило они учитываются в разрезе элементов затрат.

 

Косвенные затраты – это затраты, вносимые в себестоимость турпродукта через их распределение (расходы на международные телефонные переговоры, оплата услуг и доступа в интернет, изготовление рекламной (каталогов) и сувенирной продукции, арендная плата). Они образуют комплексные статьи (из нескольких экономических элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Кроме этого затраты на производство турпродукта группируются по видам расходов, которые являются в экономике общепринятыми, и имеют, в соответствии с СБУ 7 «Учет товарно- материальных запасов» и методических рекомендаций к нему, две классификации по:

1) Экономическим элементам (экономическому содержанию) – применяется при формировании себестоимости на фирме в целом, позволяет определить структуру себестоимости и включает в себя 5 основных групп расходов

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления;

Износ средств;

Прочие затраты;

2) по статьям затрат (по  целевому назначению) – используется  при составлении калькуляции  т.е. позволяет определить во  что обходится организации единица  каждого вида продукции и состоит  из затрат на:

Материалы;

Оплату труда;

Отчисления;

Накладные расходы;

Учет  в туристических компаниях

 

• Туроператор  может в целях  налогообложения относить к прямым расходам те затраты, которые отражаются непосредственно на счете 8110 «Основное производство». Перечень прямых расходов, установленный для целей налогообложения, турагентство должно закрепить в учетной политике. А накладные расходы туроператор в качестве косвенных расходов в полном объеме относит к расходам текущего отчетного периода.

 

 

     Что же до расходов будущего периода, то предварительно затраты на разработку маршрута отражаются на счете 1620 «Расходы будущих периодов». Здесь же учитывается приобретение прав на услуги сторонних организаций, которые туроператор предполагает использовать для производства туристского продукта в текущем отчетном периоде или в следующих отчетных периодах. Правда, при условии, что эти права приобретаются комплексно на длительный срок их использования.

   Если  же права на услуги сторонних организаций  с длительным сроком действия не были использованы при производстве туристского продукта и не были проданы обособленно от него, то по окончании срока их действия стоимость этих прав включается в себестоимость турпродукта как технологические потери.

 

 

Тур оформляется в виде путевки или ваучера.

 Выписанная туристская путевка – это письменное согласие на предложение заключить договор на продажу туристского продукта туроператора или турагента. Она является неотъемлемой частью договора на реализацию туристических услуг и документом первичного учета у туроператора или турагента. В путевке, которая выдается туристу, указываются конкретные условия  путешествия и розничная цена тура. Составлением путевки занимается непосредственно туроператор. Для  формирования тура оператор заключает договоры с организациями и предпринимателями, оказывающими те или иные услуги.

     Туроператор,реализующий путевки с применением  кассовой техники, может использовать для оформления любой бланк, в  том числе разработанный самостоятельно.

      На  основании ваучера туристу предоставляются услуги, входящие в состав тура. Ваучер подтверждает факт оказания этих услуг. На его основании производятся расчеты между фирмами.

      Единой, утвержденной Минфином формы туристского  ваучера на сегодняшний день не существует, и каждая турфирма разрабатывает свои бланки. Обычно ваучер заполняется в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается в учете турфирмы. Второй является основанием для авансового отчета сотрудника фирмы, который сопровождает группу туристов, третий предъявляется принимающей стороне для проставления отметки о факте оказания услуг и подтверждающих этот факт печатей и подписей, четвертый вручается туристу.

 

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	Приобретение  у других организаций прав (гарантий) на получение услуг (по отправке,  размещению,  питанию,  экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг) у сторонних организаций.	8012	3310, 1030, 1010, 1050
2.	Отражение  НДС по приобретенному у сторонних  организаций услугам,  если местом фактического оказания будет Республика Казахстан. (за исключением услуг по международным перевозкам ст.224 НК РК)	1420	3310, 1040/1050
3.	Оплата  прав на получение туристских  услуг у организаций,  оказывающих  эти услуги в местах пребывания  туристов	3310	1040/1050
4.	Списание  на себестоимость туристского  продукта затрат подразделений,  участвующих в производстве туристского  продукта.	8012	8031

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
5.	Отражение  собственных расходов,  связанных  с деятельностью производственного  персонала (расходы по оплате труда,  начисление социального налога)	8013/8014	3350
6.	Списание  на себестоимость туристского  продукта накладных расходов,  связанных с обслуживанием производства.	8015	8041
7.	Отражение  накладных расходов,  связанных  с обслуживанием производства: -израсходованы материалы на цели обслуживания -производства,  оборудования,  помещений и т.п. -расходы на оплату -труда работников,  занятых  обслуживанием производства -начисление  социального налога -расходы по ремонту основных средств,  осуществленному  сторонними организациями	8042        8043         8044         8045        8046             8047	1310, 3310 3350  3140  3310 2421, 2741     3310

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
7.	-начислен  износ основных средств и нематериальных активов,  участвующих в обслуживании производства,  содержании эксплуатации оборудования и помещений и т.п. -отражение стоимости коммунальных услуг,  оказанных  сторонними организациями начисление  арендной платы по текущей аренде основных средств отражение прочих накладных расходов,  связанных  с обслуживанием производства	8048       8049	3397, 342     1620, 3410, 1040, 1010,
8.	Обобщение  накладных расходов в конце           месяца	8041	8042-8049
9.	Обобщение  фактических производственных расходов  по формированию туристского  продукта	8011	8012-8015
10.	Отнесены  фактические производственные затраты  на стоимость туристской продукции (турпутевки)	1320	8011

• Учет  бланков ведется на счете 1310 «Сырье и Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. При использовании бланков путевок их стоимость списывается в дебет счета 7470.
•      При продаже продуктов турфирма может  использовать либо договор возмездного  оказания услуг, либо договор розничной  купли-продажи. При этом определение  момента реализации туристического продукта, а следовательно, и период отражения в бухгалтерском и  налоговом учете по этим договорам различны. Отличается также и порядок оформления первичных документов.

 

 

Прекращение обязательств по договору розничной  купли-продажи наступает при передаче путевки туристу. Когда отношения  между турфирмой и туристом оформляются  договором возмездного оказания услуг, то реализация туристического продукта происходит только после окончания  туристической поездки. В бухгалтерском  учете оплата путевки отражается как предоплата. При этом турфирма должна отследить процесс оказания туристу входящих в путевку услуг  всеми сторонними организациями. Выручка  от реализации туристического продукта в бухгалтерском учете отражается в том отчетном периоде, в котором  заканчивается действие договора с  туристом

•      Для бухгалтера основанием для отражения  выручки служат следующие первичные документы: ваучер с отметкой о факте оказания услуг и акты, подписанные туроператором с организациями, оказывающими услуги. Стоит также обратить внимание, что определения выручки от продажи туристского продукта названа дата окончания тура. Поэтому пока существуют такие противоречия в законодательстве, турфирмам рекомендуется закрепить в учетной политике выбранный ими вид договора, по которому будет продаваться турпродукт. От этого документа и будет зависеть момент отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации туристского продукта.

 

 

     У туроператоров, которые занимаются турами по Казахстану, начисляют НДС по ставке 12 процентов на стоимость реализованной путевки. А суммы НДС, предъявленные поставщиками услуг, учитывают на счете 1420 и на основании полученного счета-фактуры возмещают из бюджета.

     В Казахстане не облагаются налогом услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, которые расположены на территории РК. При условии, что их путевки или курсовки оформлены на бланках строгой отчетности. Кроме того, бухгалтерам не нужно начислять НДС на стоимость тура, организованного за пределами территории РК.

•      Что же касается налога на прибыль, то здесь  все зависит от метода расчета. Если бухгалтерия применяет метод начисления, то выручка от продажи путевок признается доходом в момент их реализации. При этом не имеет значения, когда эти путевки будут оплачены. Туроператоры в качестве даты реализации путевок туристам могут выбрать день передачи туристу путевок и полного комплекта документов или же день окончания тура.

 

 

Если  турфирма применяет кассовый метод  при расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы организации будут признаваться в том отчетном периоде, когда  они фактически получены, а расходы - когда они фактически оплачены.

1.Списание фактической себестоимости  турпутевки

     Дт  7010 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

     Кт  1320 «Готовая продукция» субсчет «Турпродукт»

2.На договорную стоимость реализованной  турпутевки без НДС:

     Дт  1010, 1210

     Кт  6010 « Доход от реализации товаров (работ,  услуг)

3. На сумму налога на добавленную  стоимость,  включенного в счет  при реализации турпутевок (по  внутреннему туризму):

     Дт 1010

     Дт1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

     Кт  3130 «Налог на добавленную стоимость» 

Калькулирование себестоимости турпродукта

 

Туристу могут  быть предоставлены либо определенные виды услуг, либо полный комплекс услуг. Полный комплекс может быть представлены путем реализации инклюзив-туров или пэкибж-туров.

 

Инклюзив  –туров –применяются при авиаперевозках, стоимость перевозки туристов к месту назначения и обратно определяются на основе специально разработанных инклюзив-тарифов, которые могут быть на половину ниже обычных. Клиентам  сообщается общая (поушальная) цена инклюзив- тура без разбивки на отдельные виды услуг.

 

 

 

Пекидж –туры -это предоставленные клиенту полного комплекса услуг, в которые могут и не входить транспортные услуги. Они организуются по определенной, заранее рекламируемой программе. Структура туров определяется исходяиз состава туристов, их покупательской способности, от страны туризма, характера ассортимента и качества предоставляемых услуг.

Для исчисления себестоимости, туристического продукта составляется калькуляция, т .е.документ, в котором рассчитывается и оформляется его продажная цена .

В зависимости от целей  калькулирования различают:

• Плановую (нормативную) калькуляцию- составляется наплоновый период времени на основе действующих в этом периоде норм и смет;
• Фактическую (отчётную)- отражает все понесенные в совокупности затраты на производство и реализацию турпродукта;
• Сметную- используется проектировании новых видов турпродуктов при отсутствии норм продуктов.