Основные средства

                б) изменение системы учетных записей по начислению амортизации.     Дело в том, что действовавшая на протяжении десятилетий бухгалтерская запись:

                Д-т производственных счетов,

                К-т амортизационного фонда;

                Д-т уставного фонда,

                К-т износа основных средств

являлась важным инструментом в реализации той догмы, что амортизация в своей основе является источником расширенного социалистического  воспроизводства.

       Исходя из этого государством  был принят ряд нормативных хозяйственных актов, согласно которым свыше 80% средств амортизации предприятия ежемесячно перечисляли на счета Промстройбанка и вышестоящим органам управления. Эта часть амортизации могла вернуться только при одном условии: если планом предусматривались соответствующие капитальные вложения. Такой порядок изъятия амортизационных отчислений на многие десятилетия сдерживал своевременное обновление основных средств на предприятиях в соответствии с нормативными сроками службы, значительно увеличивал расходы на их ремонт и обслуживание.

            Переход на бухгалтерскую запись:

            Д-т производственных счетов,

            К-т износа основных средств

по существу означает, что вся амортизация  теперь остается на предприятии.

      Такой порядок счетной записи действует во всех странах с рыночной экономикой.

      Если раньше амортизация основных  средств производилась по единым  нормам амортизационных отчислений  на полное восстановление основных  средств (иначе – по стандартным  нормам, утвержденным постановлением СМ СССР № 1072 от 22.04.90г.), то с выходом Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (приложение № 1) с 1 января 1997 г. действовавший порядок амортизации значительно изменен.

      В последние годы в связи  с инфляцией регулярно проводились  переоценки основных средств.  Хотя проведение переоценок является  спорным вопросом, так как принцип  оценки по себестоимости (историческая  цена) – один из международных  стандартов, и суть этого принципа состоит в том, что он запрещает всякую переоценку.⁴ Не случайно, такие выдающиеся исследователи, как Р.Энтони и Ю.Идзири, показали, что только историческая оценка (себестоимость) избавляет учет от неизбежного в этом случае субъективизма и случайных процедур, связанных с переоценкой, ибо; запись по себестоимости вытекает из самой природы хозяйственных документов; получает отражение только реальная, а не надуманная прибыль; увеличение прибыли за счет инфляции следует рассматривать как реальную прибавку (конъюктурную премию); договоры с контрагентами могут предусматривать инфляционную оговорку, что делает величину финансового результата более устойчивой к колебаниям цен; продажные цены зависят от конъюктуры, а не от покупных цен, поэтому нет нужды пересчитывать последние.                            

     В  международные документы был  вначале внесен, а затем быстро  отменен стандарт по учету  инфляции. Все это говорит против  переоценки ценностей и даже  против переоценок основных средств, которые были проведены в нашей стране.

     Благодаря  тому, что по дебету результатных  счетов 46 «Реализация продукции  (работ, услуг)», 47 «Реализация и  прочее выбытие основных средств»  и 48 «Реализация прочих активов»  отражается себестоимость реализуемых ценностей, а по кредиту – их продажная стоимость; сальдо счетов 46,47,48 всегда раскрывает финансовый результат, который включает и влияние инфляции. В анализе хозяйственной деятельности это влияние возможно исключить из общего результата, используя необходимые значения индекса цен.

      Другие же авторы придерживаются  противоположного мнения. Они считают,  что в основе процедур пересчета  в восстановительные цены лежат  объективные процессы – падение  покупательной силы рубля (инфляция), существенной изменение в техническом базисе производства средств производства (моральный износ), комбинированное сочетание спада производства и инфляции. Задача восстановительных цен состоит в номинальном сохранении капитала, чтобы избежать потери контроля над деловой активностью из-за обесценения денег, несоответствия цен на одни и те же виды имущества, находящиеся в хозяйственном обороте предприятия, а также внеоборотные активы.⁵

      При переоценках, проводимых в  нашей стране, предприятиям дано  право выбора между коэффициентами, рассчитанными Госкомстатом России и рыночными ценами на конкретный вид основных средств. От выбора того или иного метода будет зависеть новая стоимость основных средств, а следовательно, налог на имущество и прибыль предприятий. Рассчитав возможные налоговые последствия выбора одного из этих вариантов, предприятие может выбрать один из них или комбинацию между ними, более выгодную для себя.

      Кроме переоценки основных средств  для корректировки последствий  инфляции в нашей стране используется  индекс инфляции и является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли. Согласно Постановления Правительства РФ от 21.03.96 № 315 в качестве индекса инфляции применяется индекс – дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом РФ и ежеквартально публиковавшийся в «Российской газете».

      В последнее время все большее  распространение получает аренда  основных средств. В отечественной  практике выделяют три формы аренды: финансовая (лизинг), долгосрочная и текущая. Каждая из которых имеет свои специфические особенности отражения в бухгалтерском учете.

      В.В.Ковалев отмечает, что финансовая  аренда, как один из способов  финансирования инвестиционного процесса широко распространена в экономически развитых странах.⁶

      Существует две категории аренды, общепринятые в мировой практике: финансовая и операционная аренда.

      В свою очередь, финансовая  аренда может подразделяться  с позиции арендодателя на аренду по типу продажи и прямую финансовую аренду.

      Арендные отношения в РФ регулируются  ГК РФ и «Указаниями об отражении  в бухгалтерском учете операций  по договору лизинга» (утверждены  приказом МФ РФ от   17.02.97 № 15).

      Т.о. порядок учета движения (поступления, выбытия, реализации, списания и т.д.), начисления амортизации, переоценки основных средств в настоящее время претерпевает существенные изменения, постоянно совершенствуется. Не все проблемы до конца решены, необходима дальнейшая работа по согласованию решения отдельных вопросов в различных нормативных актах.

      Поэтому я считаю, что выбранная  тема для выпускной квалификационной  работы является в настоящее  время актуальной и имеющей  большое как теоретическое, так  и практическое значение.

      Целью данной работы является  освещение порядка бухгалтерского  учета основных средств, существующего  в настоящее время.                

              1.2 Понятие и классификация основных средств.

        Процесс производства осуществляется при участии средств производства. ⁷ Они «... во всяком процессе труда, при каких бы общественных условиях он не совершался, всегда разделяются на средства труда и предметы труда». ⁸ В процессе производства средства труда воздействуют на предметы труда с целью получения готового продукта (машины, оборудование, инструменты и т.п.), а также для обеспечения материальных условий (здания, сооружения, дороги). ⁹

       Производственно-хозяйственная деятельность  предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.¹⁰

       К средствам труда относятся  основные фонды, представляющие  собой совокупность произведенных общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в производственном процессе в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и утрачивающие свою стоимость по частям.

       Основные средства играют огромную  роль в процессе труда, т.к. они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

       Отличительной особенностью основных  средств является их многократное  использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

       На протяжении длительного периода  использования основные средства  поступают на предприятие и  предаются в эксплуатацию, изнашиваются  в результате эксплуатации, подвергаются  ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг, на каждый рубль основных фондов.

       Предприятие имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

        Основные средства предприятия  разнообразные по составу и  назначению. Для достижения единообразия в построении учета и отчетности по основным средствам и возможности статистического обобщения данных об их наличии и движении Госкомстатом разработана научно обоснованная типовая классификация основных средств. В соответствии с ней основные средства можно классифицировать по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени их использования и по принадлежности.

       В зависимости от характера  участия основных средств в  процессе производства они подразделяются на производственные и непроизводственные.

       Производственные основные средства  функционируют в сфере материального  производства (промышленности, сельского  хозяйства, капитальном строительстве,  транспорте) и предназначены для технического оснащения и нормального функционирования производства с целью получения продуктов или оказания услуг как производственного, так и личного потребления. К ним относятся производственные здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование и др.

       Непроизводственные основные средства  функционируют в отраслях непроизводственной  сферы (здравоохранение, культура, жилищно-коммунальное хозяйство)  и предназначены для целей  непроизводственного потребления.  К ним относятся здания клубов, дворцов и домов культуры, жилые здания, здания общежитий, гостиниц и др.

       Производственные основные фонды  преобладают на промышленных  предприятиях. Например, если сравнивать  наличие производственных и непроизводственных  основных средств на ОАО «Троицкий электромеханический завод», то можно увидеть, что производственные основные средства образуют 96,67% от общей их стоимости (приложение № 3).

       В соответствии с типовой классификацией  основные средства группируются  по отраслям народного хозяйства, а также в зависимости от их назначения и характера выполняемых функций – по видам (группам и подгруппам).Для обеспечения учета основных средств по отраслям народного хозяйства предусмотрена классификация основных средств по следующим группам: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно– коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и др.

      Действующая классификация основных  средств предусматривает подразделение  основных средств промышленных  предприятий (объединений) на  промышленно-производственные и непромышленные. Промышленно-производственные основные средства в зависимости от характера выполняемых ими производственных функций классифицируются по следующим видам (группам и подгруппам):

• здания – производственные корпуса цехов, мастерских, складов, испытательных станций, лабораторий, гаражей, депо и т.д. Назначение этой группы является создание условий труда и хранения материальных ценностей;
• сооружения – шахты, нефтяные скважины, дороги, плотины, мосты и другие сооружения промышленных предприятий, предназначенные для выполнения тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда;
• передаточные устройства – электросети и трансмиссии для передачи электрической энергии, теплосети, газовые сети, трубопроводы для перемещения жидких и газообразных веществ, кроме магистральных междугородних нефтепроводов и газопроводов, относящихся к отрасли «Транспорт»;
• машины и оборудование – силовые, рабочие, автоматические машины, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительные машины и прочие машины и оборудование.