Організаційн процедури аудиту дебіторської заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез»

Перевірка відомості № 3.5 і журналу № 3 за рахунком 374 «Розрахунки за претензіями» дає можливість дізнатися про задоволення пред'явленими сумами претензій щодо невідповідності якості продукції, цін і тарифів, наявност арифметичних помилок і нестач, простоїв, штрафів, пені, що їх належить утримати з постачальників і підрядників на підставі рішень господарських судів, письмової згоди постачальників на задоволення претензій, актів приймання вантажів, виписок банку або про відмову від цих претензій.

Аудитор за результатами перевірки з’ясовує недоліки, узагальнює їх і відображає в аудиторському висновку.

2.7 Проведення  аудиту фінансового стану ТзОВ  «Інтер-Синтез»

У сучасних умовах формування ринкової економіки в Україні, її трансформації та інтеграції у світову економічну систему все більш актуальним стає питання об’єктивної та ефективної системи аналізу й оцінки фінансово-господарського стану суб’єктів господарювання.

На основі форм фінансової звітності проведемо фінансово-економічний аналіз діяльності і розрахуємо показники фінансового стану ТзОВ «Інтер-Синтез».

Показники майнового стану ТзОВ «Інтер-Синтез» наведені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Показники майнового стану ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007 – 2008 роки

Назва показника	Розрахункова формула	Нормативне значення	Роки
			2007	2008
Коефіцієнт зносу основних засобів	Ф.1р.032  Ф.1р.031	Зменшення	0,264	0,302
Коефіцієнт мобільності активів	Ф.1(р.260+р.270) Ф.1р.080	Збільшення 0,5	7,27	11,19

 

Коефіцієнт зносу основних засобів використовують в аналіз для характеристики якісного стану основних засобів як загалом, так і за окремими їх видами на початок і кінець звітного періоду. Чим меншою є величина коефіцієнта зносу, тим кращим є якісний (технічний) стан основних засобів.

Коефіцієнт зносу основних засобів ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2008 рік зріс на 14 %, але це супроводжується збільшенням кількості і основних засобів.

Здійснимо аналіз і оцінювання ліквідності ТзОВ «Інтер-Синтез» (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Аналіз ліквідності ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007 - 2008 роки

Назва показника	Розрахункова формула	Нормативне значення	Роки
			2007	2008
Коефіцієнт поточної ліквідності	Ф.1р.260 Ф.1р.620	Більше 1	1,53	3,09
Коефіцієнт швидкої ліквідності	Ф.1(р.260-р.100-р.110-р.120-р.130-р.140) Ф.1р.620	0,6-0,8	0,8	1,54
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	Ф.1(р.220+р.240+р.230) Ф.1р.620	Збільшення, більше 0	0,004	0,034
Чистий оборотний капітал	Ф.1 (р260-р.620)	Збільшення, більше 0	2072	5997

 

Коефіцієнти ліквідності ТзОВ «Інтер-Синтез» мають позитивне значення. Підприємство може покрити свої поточні зобов’язання за рахунок оборотних активів на 153% і 309 % в 2007 і 2008 роках відповідно. Коефіцієнт швидкої ліквідності в порівняні з нормативним значення мав позитивне значення в 2007р. Коефіцієнт показує, що за умови вчасного проведення розрахунків з дебіторами ТзОВ «Інтер-Синтез» в 2007 р. могло оплати 80 % поточних зобов’язань, в 2008р. – 154 %. Коефіцієнт абсолютної ліквідності ТзОВ «Інтер-Синтез» в загальному має позитивне значення. В 2008 р. він збільшився. Підприємство у 2007 р. могло за необхідності негайно погасити 0,4% своїх поточних зобов’язань, а в 2008р. – 3,4%. Чистий оборотний капітал у 2007 р. 2008 р. мав додатне значення, що для ТзОВ «Інтер-Синтез» є позитивним. В 2008 р. він збільшився аж до 5997 тис. грн.

Оцінка платоспроможності підприємства наведена в таблиці 2.4.

 

Таблиця 2.4

Оцінка платоспроможності ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007-2008 роки

Назва показника	Розрахункова формула	Нормативне значення	Роки
			2007	2008
1	2	3	4	5
Коефіцієнт платоспроможності (автономії)	Ф.1р.380 Ф.1р.640	>0,5	0,43	0,36
Коефіцієнт фінансової залежності	Ф.1р.640 Ф.1р.380	Зменшення норматив=2	2,35	2,8
Коефіцієнт концентрації позикового капіталу	Ф.1(р.480+р.620) Ф.1р.640	Зменшення	0,57	0,64
Коефіцієнт фінансування	Ф.1(р.430+р.480+р.620+р.630) Ф.1р.380	<1 Зменшення	0,57		0,64
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами	Ф.1(р.260-р.620) Ф.1р.260	>0,1	0,35		0,68
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	Ф.1(р.260-р.620) Ф.1р.380	>0 Збільшення	0,72		1,74
Коефіцієнт фінансової стійкості	Ф.1(р.380+р.430+р.480+р.630) Ф.1р.640	Збільшення	0,43		0,7

 

За 2008 рік відбулося спадання платоспроможності порівняно з 2007 роком, проаналізувавши коефіцієнт фінансування можна сказати, що у 2007р на кожну одиницю власних коштів припадає 0,57 грн. залучених, а у 2008 – 0,64 грн. Підприємство не залежним від позикових коштів, про це свідчить коефіцієнт фінансово залежності, хоч він трохи більший від нормативного значення. Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами має позитивне значення.

Здійснимо аналіз і оцінювання ділової активності ТзОВ «Інтер-Синтез» (табл. 2.5).

 

Таблиця 2.5

Оцінка ділової активності ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007 - 2008 роки

Назва показника	Розрахункова формула	Нормативне значення	Роки
			2007	2008
1	2	3	4	5
Коефіцієнт оборотності активів	Ф.2р.035 Ф.1р.280(3)/2+р280(4)/2	Збільшення	3,15	2,85
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	Ф.2р.035 Ф.1р.Sp.150-210(3)/2+Sp/150-210(4)/2	Збільшення	7,07	6,51
Термін погашення дебіторської заборгованості	360 К.об.дз	Зменшення	50,9	55,3
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	Ф.2р.035 Ф.1р.Sp.520-600(3)/2+Sp/520-600(4)/2	Збільшення	15,18	25,98
Термін погашення кредиторської заборгованості	360 К.об.кз	Зменшення	23,71	13,86
Коефіцієнт оборотності ОЗ	Ф.2р.035 Ф.1р.031(3)+031(4)/2	Збільшення	17,58	20,86
Коефіцієнт оборотності власного капіталу	Ф.2р.035 Ф.1р.(380(3)+380 (4))/2	Збільшення	8,66	7,41
Коефіцієнт оборотності запасів	Ф.2р.040 Ф.1Sр.((100-140)+Sр.(100-140))/2	Збільшення	6,1	5,02

 

Показники оборотності мають велике значення для оцінки фінансового стану, тому що швидкість обертання майна безпосередньо впливає на платоспроможність підприємства. Коефіцієнт оборотності дебіторсько заборгованості у 2008 знизився до 6,51, це означає, що при 360 робочих днях дебітори погасять нам свою заборгованість через 55,33 дні. Це негативно вплине на діяльність підприємства, так як зменшується обертання коштів.

Показник кредиторської заборгованості показує скільки оборотів необхідно підприємству для оплати заборгованості. У 2007 році термін погашення кредиторської заборгованості становить 23,71 дні, а у 2008 – 13,86 днів, що позитивне для підприємства.

Коефіцієнт оборотності запасів характеризує швидкість реалізації товарно-матеріальних запасів підприємства. У 2008 році цей коефіцієнт зменшився порівняно з попереднім роком і становить 5,02.

Коефіцієнт оборотності активів показує, що в 2008 р. оборот активів ТзОВ «Інтер-Синтез» сповільнився порівняно з 2007 р. Капітал, авансований в активи підприємства, в 2007р здійснив 3,15 обороти, в 2008 р. – 2,85 обороти. Спад даного показника говорить про зниження ефективності їхнього використання.

Здійснимо оцінювання рентабельності ТзОВ «Інтер-Синтез» (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Аналіз рентабельності ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007 2008 роки

Назва показника	Розрахункова формула	Нормативне значення	Роки
			2007	2008
Коефіцієнт прибутковості власного капіталу	Ф.2р.220 Ф.1р.(380(з)+р.380(4))/2	Більше 0, збільшення	0,25	-
Коефіцієнт рентабельності активів	Ф.2р.220 Ф.1р.(280(3)+280(4))/2	Більше 0, збільшення	0,09	-
Рентабельність продукції	Ф.2р.100 Ф.2р.040	Більше 0, збільшення	0,057	0,027
Рентабельність реалізації	Ф.2р.100 Ф.2р.010-р.015-р.020	Більше 0, збільшення	0,054	0,021

 

У 2007 р. кожна гривня інвестованого в активи підприємства капіталу принесла 0,09 грн. прибутку. Коефіцієнт рентабельності капіталу показує, що в 2007р. одиниця інвестованого в підприємство капіталу принесла засновникам товариства 0,25 грн. прибутку. У 2008 році підприємство отримало збитки.

Отже, на основ розрахованих показників фінансового стану ТзОВ «Інтер-Синтез» можна зробити висновок, що підприємство залежить від позикових коштів, так як коефіцієнт автономії не перевищує 0,5. Тому ТзОВ «Інтер-Синтез» не може виконувати зовнішні зобов’язання за рахунок власного капіталу. Також у 2008 роц підприємство є нерентабельним, оскільки отримало збитки у розмірі 106 тис. грн.

2.8 Результати  проведення аудиту

За результатами проведення аудиту у ТзОВ «Інтер-Синтез» складається аудиторський звіт (Додаток Н) та аудиторський висновок (Додаток О). Аудиторський звіт містить відомост про стан обліку, внутрішнього контролю, достатність і достовірність фінансово звітності. Аудиторський звіт складається тільки для замовника і може бути опублікований тільки за його дозволом. В аудиторському висновку подається оцінка помилок у системах обліку та внутрішнього контролю підприємства та хнього впливу на фінансову звітність.

Після проведення аудиторської перевірки складається акт приймання здачі виконаних аудиторських робіт (Додаток М). цей документ складається у двох примірниках, один з яких залишається у замовника, а другий – у виконавця.

Аудиторський звіт складається з:

-      вступно частини;

-      описово частини (результати аудиту);

-      аудиторського висновку;

-      рекомендацій.

Аудиторський висновок загалом може бути:

- позитивним - підтверджується  достовірність фінансової звітності;

- позитивним із застереженням - засвідчується, що фінансову звітність  можна прийняти, однак застереження  до певних господарських операцій  або відображення їх в обліку  звітності; при цьому застереження  суттєво не впливають на достовірність  звітності;

- негативним - застерігається, що фінансова звітність підприємства  є недостовірною, оскільки виявлені  і не усунуті відхилення, недоліки  чи порушення суттєво впливають  на достовірність звітності [23, c.553].

При проведенн аудиту дебіторської заборгованості аудитором складено умовно-позитивний висновок.

 

РОЗДІЛ ІІІ. ОСОБЛИВОСТІ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ В УМОВАХ ВИКОРИСТАННЯ КЛІЄНТОМ ОБЧИСЛЮВАЛЬНОЇ ТЕХНІКИ ДЛЯ ПРОВЕДЕННЯ ОБЛІКУ

Інтенсивний розвиток комп’ютерної техніки дав відповідний поштовх започаткуванню, а відтак і удосконаленню методів аудиту в комп’ютерному середовищі. Значний вплив на аудит у розвинутих країнах світу мають електронно-обчислювальна техніка і технології, елементами яких є комп’ютери.

Запровадження комп’ютерної техніки і технології вплинуло і на ефективність аудиту, особливо внутрішніх перевірок. З’явилася можливість точного розрахунку ліквідності підприємств, довгострокової платоспроможності, оцінки рентабельності активів, капіталу і фондовіддачі. Причому обліков системи, які використовують комп’ютери, сприяють здійсненню аудиторських перевірок з використанням комп’ютерної мережі клієнта. Цей прийом відомий як методика аудиту з використанням комп’ютерів.

Існують дві основних складові методики аудиту з використанням комп’ютерів, які використовує внутрішній аудитор [24, с.289]:

- програмне забезпечення  аудиту: комп’ютерні програми, що  використовуються для перевірки  змісту файлів клієнта;

- контрольні дані: дані, що  використовуються аудитором для  комп’ютерно обробки з метою  перевірки функціонування комп’ютерних  програм клієнта.

Аудитор повинен або оволодіти технічними знаннями і навичками роботи на комп’ютері, або одержати практичну допомогу від експертів, необхідну для того, щоб зробити компетентні висновки.

Можна використати аналітичну перевірку як сферу застосування аудиторського програмного забезпечення, коли записи клієнта збираються у файлах комп’ютера.

Аудитор може використовувати також програмний метод контролю, який свідчить про повноту, правильність і законність записів у облікових регістрах. Загальний контроль відрізняється від прикладного тим, що належить до середовища, в якому система розробляється, підтримується і функціонує, тобто має найбільш широке застосування.