Нормативно-правовая база учета и анализа производственного потенциала предприятия

 

Документально оформляется данная операция по оприходованию  тестомешалки актом (накладной) приемки  передачи объекта основных средств  по форме ОС–1. 

3. ГУП Уфимский хлебокомбинат №2 в октябре 2008 г. приобрел макаронное оборудование «Storci» Италия, покупная стоимость которого 50 100 тыс. руб. Стоимость доставки составила 400 руб. Монтаж произведен хозяйственным способом: начислена заработная плата 3 000 руб., истрачено материалов на сумму 800 руб. Объект оприходован на баланс (таблица 2.7).

 

Таблица 2.7 - Журнал хозяйственных операций по учету поступления макаронного оборудования

Содержание  хозяйственных операций	Сумма, руб.	Проводки		Основание
		Дебет	Кредит
Акцептован счет за поступившее макаронное оборудование				Счет –фактура №250 от 11.10.2008
- покупная стоимость - НДС (18%)	5 100 9 018	07 19	60 60
Акцептовано платежное  требование транспортной организации  за доставку объекта: - стоимость  доставки - НДС (18%)	400 72	07 19	60 60	Счет –фактура №251 от 11.10.2008
Объект передан  в монтаж	50 500	08	07	Акт передачи от 15.10.2008
Затраты на монтаж: - начислена  заработная плата - начислен ЕСН  (26%) - истрачены  материалы	3 000 780 800	08 08 08	70 69 10	Ведомость 28 от 20.10.08 Требование 525 от 20.10.08
Объект оприходован  на баланс	55 080	01	08	Акт ОС 1 от 22.10.2008

Таким образом, увеличение производственного потенциала в  части основных средств отражается на счете 01 «Основные средства» который  в балансе отражается по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости учитывается сумма начисленной амортизации, которая в бухгалтерском учете отражается по счету 02 «Амортизация основных средств». В ГУП Уфимский хлебокомбинат №2 амортизация для целей налогового и бухгалтерского учета начисляется линейным методом с включением в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» при начислении амортизации на основные средства цехов, или в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» при начислении амортизации на основные средства предприятия в целом.

Например, в ноябре 2008 г. начислена амортизация на хлебопекарное  оборудование цеха № 1. Совокупная стоимость  оборудования составила 20600 тыс. руб., годовая  норма амортизации на оборудование 20 процентов. Отразим указанную операцию бухгалтерскими проводками в таблице 2.8.

 

Таблица 2.8 - Журнал хозяйственных операций по учету поступления макаронного оборудования

Содержание  хозяйственных операций	Сумма, руб.	Проводки		Основание
		Дебет	Кредит
Начислена амортизация  на хлебопекарное оборудование цеха № 1 за ноябрь 2008 г.	350 200	25/цех 1	02	Справка бухгалтерии  по цеху 1 за ноябрь 208 г.

 

От метода начисления амортизации зависит остаточная стоимость основных средств, что влияет на оценку производственного потенциала ГУП Уфимский хлебокомбинат №2.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения в ГУП Уфимский хлебокомбинат №2 периодически осуществляется переоценка основных средств и определяется восстановительная стоимость. Переоценке подлежат отдельные объекты основных средств в зависимости от срока ввода их в эксплуатацию. Переоценка осуществляется методом прямого пересчета. При этом даются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.9).

 

Таблица 2.9 –Журнал хозяйственных операций по определению восстановительной стоимости основных средств

Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка		Основание
		Дебет	Кредит
20.10.2008 г. в соответствии с  Приказом руководителя № 185 осуществлена переоценка хлебопекарного оборудования, введенного в 2000 г.				Приказ по учетной политике, Приказ руководителя, прайс-лист производителя
-увеличение первоначальной стоимости  оборудования	50 000	01	83	Инвентарные карточки
-увеличение суммы амортизации оборудования	10 000	83	02
20.10.2008 г. в соответствии с  Приказом руководителя № 185 осуществлена  переоценка тестомешалки, введенной  в 1998 г.				Приказ по учетной политике, Приказ руководителя
-уценка стоимости тестомешалки	15 000	84	01	Инвентарные карточки
-уменьшение суммы амортизации	800	02	84

 

 

Результаты переоценки влияют на денежное отражение производственного  потенциала предприятия. При дооценке основных средств он увеличивается, при уценке уменьшается.

Снижение производственного потенциала обусловлено выбытием основных средств и их списанием с баланса. Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и тому подобное. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

На основании акта осуществляют запись о выбытии в  инвентарной карточке переданного  объекта и отметку в описи инвентарных карт.

Все виды списания основных средств с баланса ГУП  Уфимский хлебокомбинат №2 в учёте  предусмотрено отражать через операционно–результативный счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Такой способ учёта обусловлен необходимостью определять влияние стоимости выбывшего имущества на величину собственного капитала предприятия.

Например, в  декабре 2008 г. в  ГУП Уфимский хлебокомбинат  №2 списано технологическое оборудование первоначальной стоимостью 50 тыс. руб. (в течение срока полезной эксплуатации переоценка не проводилась). Амортизация начислена в полном размере. При демонтаже были получены запасные части, которые впоследствии могут быть использованы для ремонта, стоимость которых комиссионно определена в сумме 7 тыс. руб., а также оприходован металлолом на сумму 2 тыс. руб. Расходы по демонтажу составили: стоимость использованных материалов — 1 тыс. руб., начислена заработная плата работников вспомогательного производства (механического цеха) — 3 тыс. руб., начислен ЕСН—780. руб.

В бухгалтерском учете ГУП Уфимский хлебокомбинат №2 сделаны проводи: (табл. 2.10).

 

Таблица 2.10 – Журнал хозяйственных операций по определению восстановительной стоимости основных средств

Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка		Основание
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Списана первоначальная стоимость  ликвидируемого оборудования	50 000	01 Выбы-тие основных средств	01 Обору-дование	Акт на списание ОС 4 № 25 от 12.12.2008
Списана сумма начисленной амортизации	50 000	02	01 Выбы-тие основ-ных средств	Акт на списание № 25 от 12.12.2008 Справка бухгалтерии № 58

 

Продолжение таблицы 2.10

1	2	3	4	5
Оприходованы запчасти	7 000	10	91	Накладная № 259 от 15.12.2008
Оприходован металлолом	2 000	10	91	Накладная № 260 от 15.12.2008
Списана стоимость отпущенных для  демонтажа материалов	1 000	91	10	Требование 310 от 15.12.2008
Начислена зарплата за демонтаж оборудования	3 000	91	70	Ведомость № 25 от 15.12.2008
Начислен ЕСН	750	91	69
Определен финансовый результат от ликвидации оборудования	4 250	91	99	Справка бухгалтерии № 321 от16.12.2008

 

В приведенном  примере оборудование полностью  амортизировало, в результате его  ликвидации оприходованы материалы, которые  увеличили стоимостную оценку производственного  потенциала. В результате ликвидации получен положительный финансовый результат.

Основные средства могут ликвидироваться не полностью самортизировав.

Рассмотрим  пример выбытия объекта основных средств (тестозакаточная машина) на предприятии ГУП Уфимский хлебокомбинат  №2 . В октябре 2008г. ГУП Уфимский хлебокомбинат  №2 принимает решение о ликвидации тестозакаточной машины по причине её морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Тестозакаточная машина была приобретена в марте 1994г за 900 000 руб. Износ на день ликвидации 99 процентов. Демонтаж произведен хозяйственным способом: начислена заработная плата 30 000 рублей. В результате получен лом 41 400 рублей (табл. 2.11).

 

Таблица 2.11 - Журнал хозяйственных операций по ликвидации тестозакаточной машины

Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка		Основание
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Списывается сумма  начисленной амортизации	891 000	02	01	Акт на списание ОС 4 № 15 от 12.10.2008

 

Продолжение таблицы 2.11

1	2	3	4	5
Списывается остаточная стоимость объекта	9 000	91-2	01	Акт на списание ОС 4 № 15 от 12.10.2008
Затраты на демонтаж: а) заработная плата б) начислен ЕСН	30 000 7 800	91-2 91-2	70 69	Ведомость № 15 от 13.10.2008
Оприходован лом	41 400	10-6	91-1	Накладная № 150 от 13.10.2008
Финансовый  результат от операции	5 400	99	91-9	Справка бухгалтерии № 321 от16.12.2008

 

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, в ГУП Уфимский хлебокомбинат №2 приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет счета 10 «Материалы» 

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что  снижает производственный потенциал. Для поддержания их в исправности  и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий средний и капитальный  ремонт основных средств.

Так как ГУП  Уфимский хлебокомбинат №2  имеет  цеховую структуру, то затраты на ремонт относятся:

- в дебет сч. 23, если произведен ремонт основных средств в цехах вспомогательного производства;

- в дебет  сч. 25, если произведен ремонт основных средств в цехах основного производства;

- в дебет  сч. 26, если произведен ремонт основных средств в отделах и службах управления организацией.

 

Рассмотрим  отражение операций на счетах при  учете ремонта основных средств  ГУП Уфимский хлебокомбинат №2 . Запишем хозяйственные операции в регистрационный журнал (табл. 2.12).

 

Таблица 2.12 - Журнал хозяйственных операций по учету ремонта основных средств

Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка		Основание
		Дебет	Кредит
Отпущены со склада ремонтному цеху материалы для  ремонта здания административного  корпуса	35 000	23	10	Требования-накладные  №4-11 от 10-25 октября 2008 г.
Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха за ремонт здания административного корпуса	20 000	23	70	Ведомость №6 от 26.10.2008
Произведены отчисления на социальные нужды от начисленной  заработной платы	5 200	23	69	Ведомость №6 от 26.10.2008
Списываются затраты по законченному ремонту здания административного корпуса	60 200	26	23	Акт приемки-сдачи  отремонтированных объектов ф. №ОС-3 от 1.11. 2008
Принят к  оплате счет за выполненные работы по капитальному ремонту оборудования основного цеха: - стоимость работ - НДС	70 000 12 600	25 19	60 60	Акт приемки-сдачи отремонтированных  объектов ф.№ОС-3. Счет №21 подрядной  организации.
Перечислено с  расчетного счета в оплату счета  №21 подрядной организации согласно договору	82 600	60	51	Выписка из расчетного счета и платежное поручение №32
Включена в  налоговый вычет отчетного периода  сумма НДС по услугам со стороны	12 600	68	19	Расчет