Методология трансформации финансовой отчетности в условиях перехода на МСФО

 

 

Содержание

 

               

               Введение                                                                                                3

               Глава 1. Принципы международных  стандартов бухгалтерского учета    6 

              1.1.Внешние пользователи информации                                              6

    1.2. Финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении                                                                                       7

   Глава 2. Методология трансформации финансовой отчетности в условиях перехода на МСФО                                                                     15

  Заключение                                                      27

  Список использованной литературы

Введение

Трансформация - это проводимая на отчетную дату процедура, при которой  отсутствует необходимость вести  параллельный учет. При наличии параллельного  учета компания делает весомые первоначальные инвестиции, а далее только осуществляет поддержание и обслуживание системы. В целом финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна, и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета.

Основные этапы трансформации 

- Производится детальное рассмотрение операций компании на предмет различного их рассмотрения российскими стандартами и стандартами МСФО или другой выбранной учетной системой.

- Производится сбор  дополнительной информации, которая  потребуется для проведения трансформации.

- Определяется функциональная  валюта отчетности - в зависимости  от построения бизнеса компании - и определяется вид отчетности (полная отчетность, отдельные ее  элементы, пакет отчетности для  целей составления консолидированной  отчетности материнской компании) и отчетный период - в зависимости от внешних задач. Не во всех случаях функциональной валютой являются рубли. Также необязательно, что валюта, в которой составляется консолидированная отчетность иностранной материнской компании, обязательно будет функциональной валютой для дочерней компании, расположенной в России. Выбор валюты отчетности - очень существенный момент, который должен быть проработан до осуществления дальнейших шагов по трансформации отчетности.

- Разрабатывается сама  модель (система таблиц) трансформации.

- При необходимости  создаются параллельные регистры  учета (например, основных средств).

- Проводится сама трансформация  путем пересчета статей отчетности  в функциональную валюту - и далее  в выбранную валюту отчетности - и проведения исправлений для отражения требований МСФО.

На завершающем этапе  анализируется "рациональность" полученных в результате трансформации  данных как в целом, так и по отдельным позициям отчетности (например, полученных курсовых разниц). "Нерационализируемые" позиции могут свидетельствовать о наличии ошибок в процессе трансформации и о необходимости ее дополнительного анализа для выявления допущенных ошибок.

Периодически созданная  модель трансформации должна пересматриваться для принятия во внимание изменений в бизнесе и операциях компании, изменений в стандартах учета и в учетной политике.

Составление отчетности не исчерпывается трансформацией только баланса и отчета о прибылях и  убытках, а включает в себя отчет  о движении денежных средств и  движении капитала.

Также существенная работа проводится по составлению примечаний к отчетности, раскрывающих сведения о предприятии, базу представления  отчетности, основные учетные принципы, информацию по сегментам, информацию о  связанных лицах, расшифровки существенных статей баланса и отчета о прибылях и убытках и т.д.

В зависимости  от специфики предприятия этапы  трансформации и набор исправлений  могут сильно различаться, и это  необходимо принять во внимание до начала работы.

Кроме отчетности, составленной по российским правилам бухгалтерского учета, многие отечественные компании составляют финансовую отчетность в соответствии со стандартами МСФО (IAS - IFRS) или GAAP US.

Для наиболее эффективного составления  отчетности по МСФО (IAS - IFRS) или GAAP US российским компаниям следует останавливать свой выбор на системах бухгалтерского учета, позволяющих осуществлять ведение параллельного учета как по российским, так и по международным стандартам. Но многие компании стоят перед задачей составить западную отчетность еще до внедрения соответствующих учетных систем. В таких случаях осуществляется трансформация (перекладка) уже защищенной (иногда аудированной) российской отчетности.

Трансформация - это проводимая на отчетную дату техническая  процедура, заключающаяся в создании вторичной отчетности Secondary Financial Statement – SFS, которая предусматривает приведение первичной отчетности в полное соответствие международным стандартам. Такой подход может применяться без ведения параллельного учета.

При наличии параллельного учета компания делает весомые первоначальные инвестиции, а далее только осуществляет поддержание и обслуживание системы (систем) учета. В целом, финансовая отчетность, полученная в результате трансформации, менее точна, и общий риск ошибок выше, чем при ведении параллельного учета. При этом параллельный учет подразумевает использование соответствующей программы и знание принципов и стандартов международного учета. Не стоит строить иллюзий по поводу простого переноса информации из русского журнала в журнал GAAP US (IFRS).

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Принципы международных стандартов бухгалтерского учета

1. Внешние пользователи информации

 

      Финансовая информация обычно подготавливается для определенных целей и для использования определенными группами. Если финансовая информация, подготовленная компанией, не отвечает этим двум требованиям, то эта информация является всего лишь сводкой данных и ее нельзя использовать.

         Финансовая информация существует во многих формах. Отчеты для внутреннего пользователя по месячной заработной плате, затратам, дебиторской и кредиторской задолженности являются примерами финансовой информации, подготовленной для внутреннего использования компанией. Финансовая информация для внешних пользователей включает финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку. Прогнозирование прибыли является примером других отчетов, которые дают информацию для определенных пользователей. Далее следуют примеры конкретных пользователей финансовой отчетности, помимо внутреннего руководства:

• Инвесторы
• Сотрудники
• Заимодавцы
• Поставщики и торговые кредиторы
• Покупатели
• Налоговые органы
• Общественность.

1.2. Финансовое положение,  результаты деятельности и изменения в финансовом положении

       

   Решения, принятые  пользователями финансовой отчетности, требуют того, чтобы пользователи  оценили степень способности  предприятия генерировать средства. Это имеет первостепенное значение  при определении возможности предприятия добиваться успеха в ежедневной деятельности. Анализируя финансовое положение, производительность и движение денежных средств предприятия, пользователи могут оценить способность предприятия генерировать средства.

Финансовое положение  предприятия изменяется в зависимости от средств, которыми оно располагает, показателя соотношения краткосрочных и долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация о финансовом положении прежде всего отражается в балансе.

               Рентабельность предприятия используется  для оценки потенциальных поступлений  средств в будущем. Оценка текущего  положения дел на предприятии  может быть основана на текущем  и предшествующем финансовом  положении. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и убытках.

               Отчет о движении денежных  средств предприятия имеет значение  для оценки его инвестиционной, финансовой и основной деятельности  за отчетный период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения в остатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их влиянием на деятельность предприятия. Отчет о движении денежных средств может быть использован для оценки расходования поступлений денежных средств за последние несколько лет. Информация о движении денежных средств представлена в финансовой отчетности отдельно.

         Пояснительная записка, сопровождающая  финансовую отчетность, помогает  пользователю понять сферу деятельности  и операции, включенные в отчетность.

           Основные положения

          Два фундаментальных положения  лежат в основе составления  финансовой отчетности в соответствии  с IAS:

           Принцип начисления

           Согласно данному принципу, поступление  и использование средств в результате операций признается в момент совершения операций, независимо от того, получены или нет денежные средства. Будучи признанными, эти операции отражаются в бухгалтерских регистрах и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому они относятся.

            Принцип действующего предприятия

            Данный принцип предполагает, что  предприятие осуществляет деятельность  без значительных изменений в  объеме своих операций, не намеревается  принимать решения о ликвидации  или другие решения, которые могли бы существенно изменить характер деятельности по сравнению с тем, что отражено в финансовой отчетности.

              Качественные характеристики финансовой  отчетности

                Существуют четыре основные качественные характеристики финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS, включающие понятность, соответствие, надежность и сравнимость.

            Понятность 

           Качество информации, содержащейся  в финансовой отчетности, определяется  ее понятностью для пользователя. Поэтому финансовая отчетность составляется с учетом того, что пользователь обладает базовыми знаниями деловой активности и способностью проанализировать информацию. По более сложным вопросам необходимо приводить пояснения для того, чтобы финансовая отчетность была более понятна.

          Соответствие

          Согласно принципу соответствия  финансовая информация должна  иметь отношение к принимаемым  решениям. Информация должна влиять  на решения пользователей, помогая  им оценивать прошлую и настоящую деятельность предприятия, его положение и движение денежных средств. Для того, чтобы информация была уместна, она должна обладать качествами прогнозирования и обратной связи. Качество прогнозирования помогает пользователям предвидеть исход событий. Информация, которая подтверждает правильность или неправильность прогнозов пользователя, обладает качеством обратной связи. Используя эти две характеристики соответствия, пользователь может формировать свои решения на основании финансовой информации.

            Надежность

           Информация считается надежной, если она правдиво сообщает  пользователю те факты, которые  должна сообщать. Таким образом,  финансовая информация является  надежной, если пользователь может  полагаться на отраженные основные  финансовые операции предприятия. Надежность информации зависит от достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должна быть полной и непредвзятой.

           Достоверность представления достигается  тогда, когда бухгалтерская отчетность, отражающая экономическую деятельность, соответствует действительному положению вещей. Если такого соответствия нет, то информация либо предвзята, либо не полная.

Бухгалтерская оценка является предвзятой, если она значительно  завышена или занижена. Предвзятость в бухгалтерской оценке может появиться из-за неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствия должных знаний у исполнителя.

            Для того, чтобы быть непредвзятой, информация должна наиболее полно  отражать основные события. Полнота означает то, что вся значительная информация должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить понимание и не вводить в заблуждение.

          Подтверждаемость присутствует  тогда, когда финансовая информация  может быть продублирована независимым  экспертом, который использует те же самые методы оценки. Подтверждаемость направлена скорее на устранение предвзятости эксперта, чем предвзятости метода оценки. Требование к финансовой информации, которое заключается в том, что она должна быть основана на объективных данных, исходить из потребности пользователей в надежной, непредвзятой финансовой информации.