Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

При аудите наличия материальных ценностей, которые по документам не поступили на предприятие, или выдачи таких товаров разным предприятиям целесообразно составлять таблицу их движения по дням.

Например, на 1 июня остаток масла сливочного составлял 100 кг. С 1 по 17 июня 20__ г. по документам его поступило 2337 кг. Следовательно, за этот период было в наличии 2437 кг. До 17 июня по документам его расходовано 2250 кг. На 18 июня остаток масла равнялся (2437 – 2250) = 187 кг. 18 и 19 июня масло в цех не поступало, однако по документам из цеха 18 июня было выдано 585 кг, 19 июня - 720 кг. За два дня выдано 1118 кг масла, которое в соответствии с документами в цех не поступало, но было перекрыто за счет получения цехом 20 июня по документам 2648 кг масла. Изучив операции, отраженные в документах о получении и выдаче масла в июне, аудитор пришел к заключению, что они зафиксированы верно. Следовательно, в цехе выявлено более 1 т неучтенного масла.

Важный способ аудиторской проверки - сравнение данных приходно-расходных документов, непосредственно отражающих движение материальных ценностей и денежных средств, с данными других документов, которые фиксируют эти же операции, но в других аспектах. Его используют тогда, когда есть подозрение, что при совершении некоторых хозяйственных операций были допущены нарушения, а документально эти операции зафиксированы правильно. Практика показывает, что наиболее часто кражи денежных средств и материальных ценностей вуалируются соответствующими документами, непосредственно связанными с выплатой денег, расходованием материальных ценностей.

Используются аудиторами также такие приемы и способы, как:

1. сопоставление данных документов, непосредственно отражающих поступление и расходование материальных ценностей, с данными документов, которыми оформлены другие операции, обусловленные первой операцией;
2. сопоставление данных о перемещении материальных ценностей с данными о таре, в которой они перевозились;
3. сопоставление данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета, книги кассира-операциониста с данными кассовых чеков и контрольных лент кассового аппарата;
4. проверка фактического выполнения работ в натуральных показателях, оплаченных по денежным документам;
5. проверка объективной возможности выполнения операций, отраженных в документах.

Непосредственный осмотр бухгалтерских документов производится для проверки правильности арифметических подсчетов в них, их правильного оформления и пр.

Сопоставление данных бухгалтерского учета с данными оперативного учета используют для изучения хозяйственных операций. Сведения оперативного учета не могут быть основанием для учетных записей, поэтому бухгалтерские работники и аудиторы их не применяют. Именно здесь и возможны нарушения. По документам оперативной отчетности можно определить действительный характер и объем операций, связанных с материальными ценностями или денежными средствами. Однако это не может быть основанием для заключения аудитора. Они лишь помогают избрать правильное направление исследования.

Правильно проведенная инвентаризация тех или иных операций с материальными ценностями способствует качественному проведению аудита.

Исследуются аудиторами также вопросы определения норм запасов ТМЦ.

При фактической проверке устанавливают наличие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, тары, запасных частей, товаров, готовой продукции и пр.

Особое внимание аудиторы уделяют тем ценностям, которые поступили во время инвентаризации, и правильности их приемки материально ответственными лицами (в присутствии членов инвентаризационной комиссии или нет, записаны ли они в отдельную опись с пометкой "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации" с указанием даты поступления, поставщика, наименования товара, количества, цены, суммы).

Задача аудиторов состоит в изучении качества проведения инвентаризаций аудируемым лицом.

Проверка счетов складских операций является одной из основных составных аудита, потому что значительная доля ошибок допускается при оценке товаров и во время инвентаризации. Объем изучения аудиторами этих счетов во многом зависит от эффективности внутреннего контроля на предприятии и опыта аудитора.

В процессе аудита важное значение имеет анализ продукции на складе.

В соответствии с общими принципами проведения аудиторских мероприятий аудитор должен присутствовать при инвентаризации, осуществляемой предприятием. Он наблюдает за проведением всех необходимых операций.

Аудитор должен изучить законность операций, связанных с расходованием этих ценностей. Исследуют возможные случаи перерасходования сырья и материалов. Для этого применяют различные методы в зависимости от отрасли хозяйствования, особенностей организации производства, метода учета затрат.

Контрольный запуск материалов и сырья на выпуск продукции показывает фактические затраты. Такие запуски осуществляют специалисты. Аудиторы проверяют переработку их в готовую продукцию. Контрольный запуск сырья и материалов в производство оформляется актом, в котором указываются количество израсходованных материалов и сырья, их качество, оборудование, режим его работы в процессе запуска, конкретные данные о производителе продукции, количестве и качестве готовой продукции, отходы. Результаты контрольного запуска распространяют на количество выпущенной готовой продукции за соответствующий период и определяют достоверность списания материалов и сырья на ее изготовление.

Кроме того, изучая приходные документы, аудитор выясняет соответствие названия груза и транспортной маркировки на них данным, указанным в транспортном документе, подтверждение коммерческим актом случаев повреждения или порчи товарно-материальных ценностей, несоответствие массы груза количеству, соблюдение сроков приемки ценностей. Если выявлены случаи недостач, к акту приемки прилагают все необходимые документы, которые тщательно изучаются.

Например, движение замков стоимостью 1084 тыс. руб. за единицу в межинвентаризационном периоде характеризуют данные таблицы.

Показатели движения товаров в межинвентаризационном периоде

Аудитор ______________________________ В. В. Ткач

(подпись)

В варианте I окончательный результат не вызывал бы никаких сомнений, если бы не было сигналов о том, что за наличные деньги продано 2 замка. Однако по результатам контрольного сравнения в вариантах II и III возникают некоторые вопросы, которые необходимо выяснить встречными проверками всех накладных. В варианте III в расходную часть включено на 35 замков больше, чем их можно было выдать. Если в инвентаризационном акте на конец исследуемого периода не было дописок, и остаток записан верно (10 замков, которые были на складе на начало проверки, и 35 шт. поступивших), то выписанная накладная о выдаче 80 замков может означать, что на склад попали неоприходованные замки, которые были выписаны в расход по бестоварной накладной.

Движение товарно-материальных ценностей оформляют таблицей.

Результаты движения товарно-материальных ценностей

Аудитор ______________________________ В. В. Ткач

(подпись)

Кроме того, аудитору необходимо рассмотреть, как учитывают на предприятии нормы убыли и определить сумму недостачи.

Например, продукция, изготовленная из материалов, полученных по лимитно-заборной карте, бракуется, а часть материалов вместо использования по прямому назначению направляется на исправление брака.

Для того чтобы обеспечить выполнение производственной программы, выписывают дополнительное количество материалов. Исходя из данных актов о браке, устанавливают, правильно ли составлены требования на получение этих материалов. В нем указывают шифр бракованных изделий или деталей. При замене одних материалов другими должно быть соответствующее разрешение и внесены изменения в лимитно-заборные карты.

Необходимо аудитору изучить порядок отпуска материальных ценностей, в частности выяснить, не оформляется ли требованиями отпуск материальных ценностей многоразового использования вместо оформления их выдачи по лимитно-заборным картам, кто разрешил такой отпуск. При исследовании операций отпуска материальных ценностей в переработку и другим организациям устанавливают необходимость и целесообразность такой передачи, изучают условия договора на переработку, определяют правильность отпуска и полноту оприходования полученных от переработки материальных ценностей.

При выявлении фактов применения заниженных норм выхода продукции из переданных в переработку материалов аудитору необходимо выяснить, с какой целью это сделано, когда эти нормы были составлены и утверждены, количество и стоимость недополученной предприятием продукции от переработки, как были использованы остатки материалов.

Аудитор проверяет своевременность и правильность составления коммерческих актов и актов приемки материалов, соблюдение действующего порядка их составления.

Если при аудите предприятия по просьбе клиента материальные ценности инвентаризуются не единовременно, а в разные сроки, аудитор должен изучить все операции оприходования и расходования на момент проведения последней инвентаризации. Для этого необходимо получить отчеты от всех материально ответственных лиц.

Например, предприятие имеет 45 структурных единиц. В 15 из них инвентаризация проведена по состоянию на 20 марта, в 14 - на 22 марта, в 6 - на 23 марта, а в 10 она вообще не проводилась. В этом случае аудитор должен получить от всех материально ответственных лиц отчет по состоянию на 23 марта и на эту же дату отчет кассира. Показатели отчета изучают и записывают в журнал-ордер. На 23 марта по журналу-ордеру следует пересчитать итоги и сравнить с их товарными отчетами. По первичным документам сплошной сверкой выясняют своевременность приходования и списания ценностей с учетом проведенных инвентаризаций. При этом будут выявлены случаи сокрытия недостач, оформленных бестоварными документами, и другие злоупотребления.