Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Цель проверки и источники информации, основные законодательные 
и нормативные документы

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в выражении мнения о достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления ФХЖ с производственными запасами в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

В процессе проверки аудитор должен решить задачи:

1. установить реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
2. установить все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
3. установить является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами (правовой аспект проверки);
4. установить правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;
5. установить правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
3. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
11. Основные положения по учету тары на предприятиях.

Основными источниками информации для аудитора служат первичные документы по учету производственных запасов и различные регистры аналитического и синтетического учета, а также показатели, отражаемые в отчетности.

В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы:

1. доверенность   (ф.   №  М-2 и №  М-2а)  -  применяется  для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
2. приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
3. акт о приемке материалов (ф. № М-7) - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
4. лимитно-заборная  карта  (ф.  №  М-8)   -  применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
5. требование-накладная (ф. № М-11) - используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
6. накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
7. карточка учета материалов (ф. № М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
8. акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), - применяется для оформления оприходования материальных ценностей,  полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом уделяется счету 10 «Материалы», для которого обычно открываются субсчета по группам материальных ценностей.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса по строкам 1210, 1220, 1230, 1260 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

 

План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

План аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

 

Аудируемая организация     ОАО «Машиностроительный завод»

Аудируемый период     с 1 января 20___ по 31 декабря 20___г.

Трудоемкость, человеко-час    320

Руководитель аудиторской группы    Викторов И.Я.

Состав аудиторской группы:   Викторов И.Я.. Соколова В.В.. Петрова И. В.

Планируемый риск необнаружения   средний

Планируемый частный уровень существенности 5% валюты баланса

 

 

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Проверка учета поступления материально-производственных запасов	Один раз в квартал	Соколова В.В.
2	Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия	Один раз в квартал	Викторов И.Я. Соколова В.В.
3	Проверка учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Петрова И.В. Соколова В.В.
4	Проверка сводного учета материально-производственных запасов	Один раз в квартал	Викторов И.Я.
5	Проведение анализа использования материально-производственных запасов	Декабрь 20___ г.	Викторов И.Я. Соколова В.В.

Руководитель аудиторской организации 
Руководитель аудиторской группы 

 

Программа проведения аудита материально-производственных запасов

 

Аудируемая организация     ОАО «Машиностроительный завод»

Аудируемый период     с 1 января 20___ по 31 декабря 20___г.

Трудоемкость, человеко-час    320

Руководитель аудиторской группы    Викторов И.Я.

Состав аудиторской группы:   Викторов И.Я.. Соколова В.В.. Петрова И. В.

Планируемый риск необнаружения   средний

Планируемый частный уровень существенности 5% валюты баланса

 

 

 

№ п/п	Аудиторские процедуры	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1. Проверка учета поступления материально-производственных запасов
1.1	Проверка учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	В течение года	Викторов И.Я. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
1.2	Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)	В течение года	Викторов И.Я. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
1.3	Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	В течение года	Викторов И.Я. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
2. Проверка аналитического учета  движения материально-производственных запасов на складах предприятия
2.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	I квартал	Викторов И.Я.	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	I квартал	Соколова В.В. Петрова И.В.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	В течение года	Соколова В.В. Петрова И.В.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

 

2.4

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

В течение года

Соколова В.В. Петрова И.В.

Оборотные ведомости, карточки складского учета

 

1	2		3		4		5
2.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов	Декабрь 20__ г.		Соколова В.В. Петрова И.В.		Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Проверка учета использования  материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течение года		Соколова В.В.		Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал		Соколова В.В.		Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2006 г.		Соколова В.В.		Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Проверка сводного учета материальных  ценностей
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	Один   раз в квартал		Викторов И.Я.		Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Один раз в квартал		Викторов И.Я.		Баланс, , разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	Декабрь 20__ г.		Викторов И.Я.		Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

 

4.4	Аудит результатов переоценки материальных ценностей	Декабрь 20__ г.	Викторов И.Я.	Регистры по учету материалов
5. Проведение анализа использования  материальных ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	Декабрь 20__ г.	Соколова В.В.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 20__ г.	Викторов И.Я.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

Руководитель аудиторской организации 
Руководитель аудиторской группы 

 

Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

Аудитору необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов, которые отражены в учетной политике организации. Особое внимание следует обратить на то:

1. как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
2. какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
3. какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом ТМЦ

 

 

Элементы учетной политики предприятия	Вариант выбора
Форма бухгалтерского учета	Упрощенная Мемориально-ордерная Журнально-ордерная Автоматизированная
Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	1. По себестоимости каждой единицы  запасов  2. По средней  себестоимости  3. По себестоимости первых  по времени закупок (ФИФО)
Приобретение материальных ценностей	1. С использованием счетов 15, 16 и 10 2. С использованием  только счета 10
Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости По учетным ценам