Контрольная работа по «Учет и аудит»

    Допустим, однако, что население  незнакомо с термометрами и  температура измеряется каким-то  абстрактным прибором, выдающим  результаты в дорациональной числовой системе: или холод, или тепло. Допустим также, что именно в таком виде представляется температура воздуха для широкой публики на метеорологическом табло. Допустим, наконец, что на табло выводятся не только температура, но и другие показатели (атмосферное давление, влажность воздуха, скорость ветра), принимающие только положительные значения. Вполне логично в таком случае расположить «холод» и «тепло» на противоположных частях табло (рис. 3) в силу противоположности их названий.

    Такая форма представления  данных создаст устойчивое впечатление  и даже убеждение, будто тепло  и холод - два не только разных, но и противоположных по смыслу  показателя1. Ведь не только мышление формирует терминологию, но и терминология вместе с формой представления данных формирует мышление и наше представление о действительности.

Критерии дорациональной числовой системы

   Итак, отличить два самостоятельных  предмета счета от двух разных  диапазонов одного и того же  предмета счета не всегда просто. Сформулируем критерии, которые  помогут сделать это. Признаки  представления рационального числа  в дорациональной числовой системе таковы:

- оба показателя снимаются с  одного измерительного прибора (или  формируются на одном учетном  регистре);

- оба показателя принимают только  положительные значения;

- из двух показателей в каждый  момент времени принимает значение  только один (или «холод», или  «тепло»);

- оба показателя могут быть  заменены одним, представляемым  в рациональной числовой системе.

Дорациональная числовая система в бухгалтерии

   Дорациональная система применялась идо сих пор применяется в бухгалтерии. Продемонстрируем это на примере счетов «Прибыли и убытки»2 и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На обоих счетах формируются по сути одни и те же данные, только за разные периоды времени. Разберемся с этим.

   Данные эти можно трактовать  двояко. Во-первых, как два разных  показателя - прибыли и убытки, принимающие  только положительные значения. Во-вторых, как один показатель - финансовый результат, принимающий  либо положительное, либо отрицательное  значение и обозначаемый рациональным  числом.

   На рис. 4 изображены оба  способа трактовки. Выше числовой  оси данные интерпретируются  как два разных показателя, ниже - как один показатель, обозначаемый  рациональным числом.

   Обратим внимание на полную  аналогию способов интерпретации  данных, представляемых на термометре (рис. 2), и данных, представляемых  на активно-пассивных счетах «Прибыли  и убытки» и «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Отметим также, что двусторонний бухгалтерский счет с его дебетом и кредитом является точным аналогом числовой оси, изображенной на рис. 1, с ее отрицательным и положительным числовыми диапазонами.

   Зададимся вопросом: каким образом следует интерпретировать данные на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Это два разных, всегда положительных показателя, или один и тот же показатель, меняющий свой знак?

Воспользуемся сформулированными выше критериями дорациональной числовой системы.

1. И прибыль и убыток формируются на одном бухгалтерском регистре.

2. И прибыль и убыток принимают только положительные значения.

3. В каждый момент времени  на счете выводится только  один из этих показателей - или  прибыль или убыток.

4. Оба эти показателя могут  быть заменены одним показателем  -финансовым результатом, представляемым в виде рационального числа.

   Таким образом, система обозначения  данных, формируемых на счете  «Прибыли и убытки», соответствует  всем четырем критериям представления  рациональных чисел в дорациональной числовой системе.

   Обратимся к экономической  сути прибылей и убытков. Классики  политэкономии трактовали прибыль  как прирост капитала за период, то есть как разность между  капиталом на конец и на  начало периода. Если эта разность  была отрицательной, она называлась  убытком. Понятно, что исчисляемый  таким образом показатель в  наше время должен представляться  одним рациональным числом.

   К аналогичному выводу  склоняются и современные методологи. Об этом свидетельствуют преобразования, которое претерпел в последнее  время способ представления данных, формируемых на указанных счетах  в бухгалтерском балансе. До 2000 г. счет «Нераспределенная прибыль»  считался типичным активно-пассивным. Когда его сальдо оказывалось  на дебете, оно под названием  «Убыток» (или «Отвлеченные средства») показывалось на левой стороне  баланса под заголовком «Актив». А когда сальдо оказывалось  на кредите, оно фигурировало  в пассиве баланса под названием  «Прибыль».

   Известно, что в течение  отчетного периода данные об  изменении статей баланса только  записываются на бухгалтерские  счета. Арифметические операции  в момент записи не выполняются, а откладываются до момента  сальдирования счета.

Порядок сальдирования счетов описан еще в Трактате и с тех пор не изменился.

1.Определяются обороты по дебету  и по кредиту

счета.

2.Определяются итоги сторон  счета путем прибавления начального  сальдо счета (дебетового или  кредитового) к одноименному обороту.

3.Итоги сторон счета сравниваются  между собой

для определения того, какой из них больше.

4.Из большего итога вычитается  меньший и разность (сальдо конечное) записывается на сторону большего итога.

В этой процедуре вычитание используется всего один раз, причем, вычитается всегда меньшее число из большего. В рациональной числовой системе такая арифметика выглядит надуманной и неоправданно сложной. Но в дорациональнои системе необходима именно она как средство исключения коллизий - появления отрицательных чисел.

2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТАТИСТИЧЕСКИХ МЕТОДОВ АНАЛИЗА В УЧЁТЕ И АУДИТЕ

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов [3]. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль.

В процесса осуществления аудиторской проверки результатом деятельности является выявление существенных ошибок и нарушений действующего законодательства, который выражается в определенном количественном измерении. Известно, что количественное измерение можно подвергать статистическому исследованию.

При оценке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом аудиторы должны использовать соответствующие показатели, которые разработаны в общей теории статистики и экономической статистике. Порядок использования статистических показателей в анализе аудиторы определяют самостоятельно. [2]

Статистические методы, как правило, являются одним из неплохо действующих элементов так называемого конвейерного аудита, при котором процесс аудита делится на множество мелких операций, закрепляемых за теми отдельными сотрудниками фирмы, которые принимают участие в конкретной проверке. Строгое распределение обязанностей внутри коллектива проверяющих, разграничение областей и даже сущностных особенностей контроля при тестировании контрольных моментов, а также при проверке хозяйственных операций по существу способствуют, по мнению зарубежных специалистов, более успешному использованию в практике аудита статистической методологии.[1]

В обобщенном виде применение статистических методов на различных этапах аудиторской проверки представлено в таблице 1.

 

Таблица 1 – Использование статистических методов в аудиторской проверке

 

 

Статистические методы	Этапы аудиторской проверки
	Планирование  работ	Проведение   аудита	Подготовка   отчета и    аудиторского  заключения
Статистическое наблюдение	+	+
Метод группировки и система статистических показателей	+	+	+
Методы исследования        динамических рядов		+	+
Индексный метод		+	+
Корреляционно-             регрессионный анализ		+	+
Дисперсионный анализ		+	+
Факторный и компонентный анализ		+	+
Экспертные оценки	+	+	+

 

 

Статистический анализ играет важную роль на завершающих стадиях проверки, когда аудиторской организации нужно сделать окончательный анализ подтверждаемой финансовой отчетности в целом.

Статистика, применяя методы выборочного наблюдения, группировок, индексов, корреляции, регрессии и т.д., существенно расширяет аналитические способы и приемы исследования.[2]

Например, статистическая выборка в ряде случаев может оказаться более экономной и дать более точные результаты, нежели нестатистическая.

Аудиторы прибегают к статистической выборке с целью экономии средств на проведение статистических работ. С ее помощью (в особенности с соответствующим качественным программным обеспечением) они могут очень быстро получить необходимые данные. Высвободившееся время можно использовать для выполнения дополнительных аудиторских процедур. Важно также уяснить, что при помощи статистической выборки аудиторы могут существенно снизить уровень определенных рисков, свести их к минимуму. Но полностью избавиться от риска аудитор не может, поскольку останутся риски, связанные с самим применением выборочного метода, т.е. риски, возникающие из-за неполноты наблюдения.[1]

При выполнении заказа аудиторы широко используют статистическое и оценочное выборочное наблюдение. Проблема достаточности, своевременности и надежности аудиторских свидетельств напрямую связана с объемом выборки. При ее планировании учитывается цель измерений. При использовании оценочной выборки (иногда называемой традиционной) аудитор определяет объем выборки, полагаясь на собственную интуицию и на основы теории выборки. Этим же он руководствуется и при вынесении заключения о всей совокупности, из которой была сделана выборка. Статистическое выборочное наблюдение, основанное на теории вероятностей, предоставляет аудитору возможность пользоваться разработанными методами расчета объема выборки и качественной оценки ее результатов. Аудиторы нередко осуществляют и сплошные проверки, но лишь в некоторых особо важных сегментах учета и отчетности. А для контроля за большинством операций и сальдо используются выборка, аналитические процедуры, причем повышается качество аудита.

С помощью статистических методов решается широкий круг задач в аудите, представленный в таблице 2. [4]

 

 

Таблица 2  - Методы статистического анализа в аудите

 

Задачи	Методы
Анализ активов	- метод группировок; - сравнение; - метод относительных  величин; - метод параллельных рядов; - корреляция; - факторный анализ
Анализ финансовых ресурсов	- наблюдение; - метод группировок; - метод относительных  величин; - сравнение; - метод главных компонент; - дисперсия
Оценка аудиторского риска	- нормальное распределение  или распределение Гаусса; - экспоненциальное распределение  вероятностей; - среднее квадратическое отклонение; - коэффициент вариации; - дисперсия
Оценка деятельности руководства организации	- анализ структурных сдвигов; - метод группировок; - анализ тренда; - экстраполяция и прогнозирование; - индексный метод; - корреляция; - факторный анализ

 

 

 

Статистика результатов аудита, или аудиторская статистика, исследует количественное выражение закономерностей аудиторской деятельности в конкретных условиях места и времени. Эти закономерности могут быть связаны с развитием определенных явлений, изменением структуры явлений, зависимостью одних явлений от других и проявляются только в совокупностях, свободных от влияния случайных факторов.

Таким образом, предмет статистического исследования результатов аудита охватывает также причины образования и изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Только выявив причинно-следственные связи различных сторон хозяйственной деятельности этого субъекта, можно раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, обосновать принимаемые управленческие решения.

 

 

 

3. ЗАДАЧА

Задание: Составить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные: По сопроводительным документам поставка материалов предусмотрена на сумму 6000 грн (кроме того НДС). При приемке материалов установлена недостача. по вине поставщика ООО "Гранд" на сумму 300 грн (кроме того НДС). Поставка проведена без предоплаты. Претензия покупателя АО " Промень" удовлетворена, материалы поставлены в количестве, указанном в счете-фактуре и договоре.

РЕШЕНИЕ

1. Оприходованы материалы:

Дт 201 Кт 631 5000

Дт 641 Кт 631 1000

2. Отражена недостача материалов:

Дт 947 Кт 201 250

Дт 641 Кт 631 50 (сторно)

3. Выставлена претензия

Дт 374 Кт 947 300

4. Претензия удовлетворена

Дт 201 Кт 674 250

Дт 201 Кт 374 50.

 

 

 

ВЫВОДЫ

Итак, по выполнению данной работе можно сделать несколько выводов.

 1. Деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные -неотъемлемый атрибут отечественной бухгалтерской теории. Активными называются счета, сальдо которых находится на дебете и показывается в активе баланса, пассивными - счета, сальдо которых находится на кредите и показывается в пассиве баланса. Особенность активно-пассивных счетов состоит в том, что сальдо их меняется и отражается то на одной стороне баланса как актив, то на другой стороне баланса как пассив. Из работ большинства теоретиков следует, что они или не видят в таком делении проблем, или не желают их поднимать. Между тем понятие «активно-пассивный счет» несовместимо с понятием счета вообще.

2. При выполнении заказа аудиторы широко используют статистическое и оценочное выборочное наблюдение. Проблема достаточности, своевременности и надежности аудиторских свидетельств напрямую связана с объемом выборки. При ее планировании учитывается цель измерений. При использовании оценочной выборки (иногда называемой традиционной) аудитор определяет объем выборки, полагаясь на собственную интуицию и на основы теории выборки. Этим же он руководствуется и при вынесении заключения о всей совокупности, из которой была сделана выборка. Статистическое выборочное наблюдение, основанное на теории вероятностей, предоставляет аудитору возможность пользоваться разработанными методами расчета объема выборки и качественной оценки ее результатов. Аудиторы нередко осуществляют и сплошные проверки, но лишь в некоторых особо важных сегментах учета и отчетности. А для контроля за большинством операций и сальдо используются выборка, аналитические процедуры, причем повышается качество аудита. С помощью статистических методов решается широкий круг задач в аудите.