Контроль и ревизия

3.2 Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг)

Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между  выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической  себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности  прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе проверки должно быть подтверждено, что:

· операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные  сделки по продаже;

· продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

· суммы продажи правильно классифицированы;

· суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения  операций по продаже устанавливается  в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в  бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами  и наоборот. Такая проверка может  быть проведена на предварительном  этапе аудита. При этом её объем  будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего  контроля.

3.3 Проверка прочих доходов и расходов

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

-соответствует ли Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов

-данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют ли данным главной книги и баланса

-правильно ли составлена  Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в соответствии с положениями нормативных актов

В таблице приведен перечень первичных документов, на основании  которых аудитор должен проверить  правомерность отражения различных  видов прочих доходов и расходов.

 

Наименование видов прочих доходов и расходов	Наименование первичного документа
Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей	Приказ руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичные документы  по оформлению расходов (ведомости  начисленной заработной платы, платежные  поручения, акты приема--передачи и др.)
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое  событие и подписанные руководителем  организации, незаинтересованными  лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД  и пр.); расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; заключение эксперта о возможности  восстановления испорченного имущества; решение суда об установлении виновного  лица и присуждении ему выплаты  убытков; платежные поручения на суммы возмещения убытков
Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата	Договор купли--продажи, поставки продукции; счета, платежные поручения; накладные, акты сдачи--приемки выполненных работ; соглашения, протоколы о расторжении оговора
Списание дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности	Договор купли--продажи; договор поставки продукции; банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику; счета--фактуры, накладные на отгруженную продукцию
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов	Договор купли--продажи; договор поставки продукции; накладные на отгрузку продукции; акты сдачи--приемки выполненных работ; акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором; решение арбитражного суда о признании предприятия--дебитора банкротом; выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия--дебитора; решение суда об отказе в иске к дебитору; справка органов МВД о невозможности розыска дебитора
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов	Решение суда; платежное  поручение

 

Порядок проведения проверки прочих доходов и расходов включает:              Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов, с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении проверки необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов. Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проведении проверки, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

При проверке необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов доходов:

поступления, связанные с  предоставлением за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) активов организации;

поступления, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств;

поступления, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и  иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в  корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с  продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с  тарой - в корреспонденции со счетами  учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации  в этой кредитной организации, - в  корреспонденции со счетами учета  финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с  безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета  доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме  субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов"), закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

3.4 Проверка доходов будущих периодов

Порядок проведения проверки доходов будущих периодов: Сверка данных аналитического учета доходов  будущих периодов, с оборотами  и остатками синтетического учета. При проведении проверки необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 98 синтетического учета доходов  будущих периодов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 98 учета доходов будущих периодов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

При проведении проверки, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке  формирования доходов будущих периодов. Суммы, учтенные как доходы будущих  периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся.

 

Заключение

Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование ресурсов, обеспечить сохранность активов субъектов хозяйствования всех форм собственности и видов деятельности. Ревизия же представляет собой наиболее действенную форму контроля.

Финансовый  результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим  категориям доходов и расходов за отчетный период.

Одна из главных задач контроля и ревизии, финансовых результатов - проверка достоверности учетных и отчетных данных о величине и структуре балансовой прибыли (убытка). Не менее важная задача ревизии — выявить влияние различных факторов на формирование прибыли, выделив воздействие факторов, зависящих и не зависящих от работы предприятия. Четкое их разграничение является необходимым условием для объективной оценки выполнения плана прибыли и установления оптимальных пропорций ее использования.

Источниками ревизии служат: учетные регистры — Главная книга, журналы-ордера № 11 и 15, ведомость № 16 журнально-ордерной формы учета; первичные документы (выборочно); финансовый план (баланс доходов  и расходов); паспорт производственного  объединения (предприятия); бухгалтерский  баланс; отчетные таблицы «Реализация  продукции» и «Прибыли и убытки»

Ревизия финансовых результатов начинается с проверки соответствия показателей  отчетности о прибылях и убытках  данным регистров синтетического и  аналитического бухгалтерского учета.

Ревизия выполнения плана по прибыли от реализации товарной продукции завершается  выявлением степени воздействия  различных факторов на величину прибыли. Это позволяет более объективно оценивать финансовые результаты работы предприятия.