Экономическая сущность нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета

 

Окончание таблицы 1.1

МСФО 38 «Нематериальные активы»

Нематериальный актив является идентифицируемым неденежным активом, не имеющим физической формы, содержимым для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей

Примечание. Источник: Собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы

Далее проанализируем определения «нематериальных активов» по критериям (табл. 1.2):

 

Таблица 1.2 – Анализ определения «нематериальных активов» по критериям

	Долгосрочные затраты	Не обладают физической формой	Приносят доход в течение длительного периода	Используются в деятельности организации	Имеют стоимостное выражение
Экономическая и справочная литература
Астахов В.П.	-	+	-	-	-
Левкович О.А. Бурцева И.Н.	+	+	-	-	+
Тишков И.Е.	+	-	+	-
Ладутько Н.И.	-	-	-	+	+
Райзберг Б.А. Лозовский Л.Ш.	-	-	-	-	-
Стражев А.В. Стражева Н.С.		+	+	-	-
Луппиан М.Н. Юдин А.П. Козырев А.А.	-	-	+	+	-
Кондраков Н.П.	-	+	+	+	-
Кобзик Е.Г.	-	+	+	+	-
Богатырева В.В., Вегера С.Г.	+	-	-	-	-
Федосова Т.В.	-	-	-	-	-
Бочкарева И.И.	-	+	+	+	+
Бахрушина М.А.	-	+	-	-	-
Козлов А.А.	-	+	+	-	-
Соколова Е.С.	-	+	-	+	-
Юридический словарь	-	+	-	-	+
Финансовый словарь	-	+	-	-	-

 

Продолжение таблицы 1.2

Энциклопедический словарь экономики и права	+	+	+	-	-
Большой бухгалтерский словарь	-	-	-	+	-
Нормативные правовые акты Республики Беларусь
Методические рекомендации по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов	+	-	+	-	-
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов	-	+	+	+	-
Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов	-	+	-	-	-
Международные стандарты
МСФО 38 «Нематериальные активы»	-	+	-	+	-
ГААП FASB 142 «Гудвил и другие нематериальные активы»	-	+	-	-	-
Итого:	20%	64%	40%	36%	16%

Примечание. Источник: Собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы

Исходя из проведенного анализа определений нематериальных активов их понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом:

Нематериальные активы - активы, не имеющие физической, осязаемой формы, приносящие доход в течение длительного времени и выраженные в стоимостной оценке.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета нематериальными активами признаются активы:

• идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данные объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
• используемые в деятельности организации;
• способные приносить организации будущие экономические выгоды;
• срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
• стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием)
• при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета в качестве нематериальных активов принимается имущество, которое одновременно отвечает всем перечисленным критериям (условиям). В случае несовпадения хотя бы с одним критерием объект подлежит учету в составе затрат или иных активов организации.

Учет нематериальных активов регламентируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. N 25 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов».

Порядок учета нематериальных активов осуществляется в соответствии с учетной политикой организации, в которой закрепляются:

• способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия нематериальных активов;
• способы начисления амортизации нематериальных активов;
• субсчета для отражения наличия и движения нематериальных активов по видам, которые включаются в рабочий план счетов субъекта хозяйствования.

Согласно упомянутой Инструкции к нематериальным активам относятся имущественные права:

1. в отношении объектов интеллектуальной собственности:

• объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

• объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;
• объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;
• иных объектов интеллектуальной собственности;

2. вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

3. в отношении иных объектов.

Наиболее распространенными нематериальными активами являются ноу-хау, патенты, авторские права, франшизы, торговые марки, организационные расходы и гудвилл.

Ноу-хау – это идеи, новые технологии или иные решения, т.е. информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая вносится учредителями предприятия в счет вклада в уставный фонд предприятия и представляет секреты производства, которые подтверждаются юридическими документами, но составляют предмет коммерческой тайны. [3, с. 250]

Патент - это исключительное право, признанное и зарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцу использовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс или деятельность, на которые распространяется патент при невмешательстве со стороны других лиц.

Торговые марки и/или торговые наименования - это названия, символы или другие определяющие идентификации, данные компаниям, продукции или услугам. Они могут быть зарегистрированы для обоснования владения.

Франшизы обычно предоставляются правительственными органами, для владения правом пользования государственной собственностью или оказания коммунальных услуг, и хозяйственными субъектами, для владения правом использовать конкретное назначение и конкретные услуги

Организационные расходы - это затраты, имевшие место при организации деятельности. [22]

Гудвилл - условная стоимость деловых связей фирмы - денежная оценка нематериальных активов компании: фирменный знак, имидж, наличие устойчивой клиентуры и др. 

К нематериальным активам не относятся:

• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;
• затраты, связанные с созданием организации;
• затраты на маркетинговые исследования;
• имущественные права на результаты НТД;
• товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;
• названия публикуемых изданий;
• клиентская база, созданная организацией;
• экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;
• иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

1. стоимость приобретения нематериальных активов;
2. таможенные сборы и пошлины;
3. проценты по кредитам и займам;
4. затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
5. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ. ВАРИАНТ 4

Составим хронологический журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 2.1):

 

Таблица 2.1 – Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Доксервис»

№ операции	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС	08	60/3	480 000
2	НДС по полученной холодильной установке	18	60/3	96 000
3	Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации начислено	08	76	140 000
4	НДС по транспортным услугам	18	76	28 000
5	Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат"	60/3	51	576 000
6	Зачет НДС уплаченного поставщику	68	18	96 000
7	В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию	01	08	620 000
8	Поступило сливочное масло по накладной  от ООО "Свет" (учет материалов по средневзв-ым ценам) 100 кг	10/3	60/1	240 000
9	НДС по поступившим материалам	18	60/1	48 000
10	Поступила мука по накладной  от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг	10/1	60/2	162 000
	НДС по поступившим материалам	18	60/2	32 400
11	Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:	20	10	110 500
	масло сливочное 15 кг	20	10/3	36 000
	мука 45 кг	20	10/1	54 500
	сахар 10 кг	20	10/2	20 000
12	Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству	20	70	510 000
13	Отчисления в фонд социальной защиты населения 34%	20	69	173 400
14	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	20	76	1 530
15	Начислена заработная плата за месяц администрации предприятия	26	70	210 000
16	Отчисления в фонд социальной защиты населения 34%	26	69	71 400