Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности предприятия

Отрицательная разница  означает, что постоянные налоговые  обязательства больше постоянных налоговых  активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают  чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках  в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница  означает, что постоянные налоговые  активы больше постоянных налоговых  обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль  увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без как положительная величина.

По строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период круглых скобок списано больше, чем начислено.

По строке 4250 "Изменение отложенных налоговых активов" отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

По троке 2460 «Прочее» отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их В частности, по данной строке могли быть отражены:

• иные обязательные платежи в бюджет, например штрафные санкции за нарушение налогового законодательства;

• чрезвычайные доходы и  расходы;

• прочие расходы, которые  не нашли отражение по стокам формы  № 2.

По строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99).При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском  учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете о прибылях и убытках  в круглых скобках.

При составлении промежуточной  отчетности:

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках = Остаток по счету 99 в части чистой прибыли (убытка).

При составлении годовой отчетности

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток) Отчета о прибылях и убытках = "Оборот по счету 99 в корреспонденции сосчетом 84.

Величина чистой прибыли  по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем  на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.

В Отчете о прибылях и  убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств.

Раздел "Справочно".

В разделе "Справочно" формы Отчета о прибылях и убытках  рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат периода", который  отражает изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный период. Для его расчета в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя:

- результат от переоценки  внеоборотных активов, не включаемый  в чистую прибыль (убыток) периода;

- результат от прочих  операций, не включаемый в чистую  прибыль (убыток) периода.

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".  

1.7 Отчет об изменениях капитала

 

 

Форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов (таблица N 2).

Таблица N 2

Состав Отчета об изменениях капитала

Разделы формы

1. Движение капитала

2. Корректировки в  связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

3. Чистые активы

Раздел 1

Величина собственного капитала организации (графа 8) складывается из:

- уставного капитала (графа 3);

- собственных акций,  выкупленных у акционеров (графа  4);

- добавочного капитала (графа 5);

- резервного капитала (графа 6);

- нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка) (графа 7).

В разд. 1 формы отчета об изменениях капитала, отражается величина собственного капитала организации  по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года (код строки 3300);

- года, предшествующего  отчетному (код строки 3200);

- года, который предшествует  предшествующему отчетному периоду  (код строки 3100).

Кроме того, включаются данные об изменении собственного капитала организации за отчетный год и  за год, предшествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на две группы - увеличение (код строки 3310 и 3210) и уменьшение (код строки 3320 и 3220) собственного капитала.

При этом в разд. 1 формы отчета об изменениях капитала не предусмотрено отражение данных в межотчетный период - в период между 31 декабря и 1 января следующего года. Состав показателей раздела по приказу № 66н. от 02.07.11 представлен в таблице N 3.

Таблица N 3

Состав показателей раздела 1 Отчета об изменения капитала

Наименование показателя	Код
Увеличение капитала, всего:	3210
в том числе: чистая прибыль	3211
переоценка имущества	3212
доходы, относящиеся непосредственно  на увеличение капитала	3213
дополнительный выпуск акций	3214
увеличение номинальной  стоимости акций	3215
реорганизация юридического лица	3216
Уменьшение капитала, всего:	3220
в том числе: убыток	3221
переоценка имущества	3222
расходы, относящиеся  непосредственно на уменьшение капитала	3223
уменьшение номинальной стоимости акций	3224
уменьшение количества акций	3225
реорганизация юридического лица	3226
дивиденды	3227

Раздел 2

В форму отчета об изменениях капитала включен раздел "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". В последнем разделе формы отражаются только чистые активы, а суммы целевого финансирования в этой форме отражать не следует.

В таблице разд. 2 отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего:

- отчетному периоду;

- предшествующему отчетному  периоду.

Сначала необходимо указать  величину собственного капитала до корректировки, затем отразить величину корректировки  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок и  рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

Ниже аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

Раздел 3

В разд. 3 новой формы  Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- года, предшествовавшего  отчетному периоду;

- года, предшествовавшего  предшествующему отчетному периоду.

1. 8 Отчет о движении денежных средств 

В Отчете о движении денежных средств отражаются показатели:

- за отчетный период (графа 3);

- за аналогичный период  прошлого года (графа 4).

Движение денежных средств,  отражается отдельно:

- по текущей деятельности;

- по инвестиционной  деятельности;

- по финансовой деятельности.

Показатели раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" формы отчета о движении денежных средств представлены в таблице N 4.

Таблица N 4

Движение денежных средств по текущей деятельности

Наименование показателя	Код
Поступило денежных средств, всего	4110
в том числе:от продажи  продукции, товаров, работ и услуг	4111
арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи  и пр.	4112
прочие поступления	4113
Направлено денежных средств,всего	4120
в том числе: на оплату товаров, работ, услуг	4121
на оплату труда	4122
на выплату процентов  по долговым обязательствам	4123
на расчеты по налогам  и сборам	4124
на прочие выплаты, перечисления	4125
Результат движения денежных средств от текущей деятельности	4100

Показатели раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" формы отчета о движении денежных средств представлены в таблице N 5.

Таблица N 5

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Наименование показателя	Код
Поступило денежных средств, всего	4210
в том числе: от продажи  объектов основных средств и иного  имущества	4211
дивиденды, проценты по финансовым вложениям	4212
прочие поступления	4213
Направлено денежных средств, всего	4220
в том числе: на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов	4221
на финансовые вложения	4222
на прочие выплаты, перечисления	4223
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности	4200

Состав показателей  раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" новой формы отчета о движении денежных средств представлен в таблице N 6.

Таблица N 6

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Наименование показателя	Код
Поступило денежных средств, всего	4310
в том числе: кредитов и займов	4311
бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования	4312
вкладов участников	4313
другие поступления	4314
Направлено денежных средств, всего	4320
в том числе: на погашение  кредитов и займов	4321
на выплату дивидендов	4322
на прочие выплаты, перечисления	4323
Результат движения денежных средств от финансовой деятельности	4300

 

 

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СЛОЖИВШЕЙСЯ ПРАКТИКИ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ХХХ».

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "ХХХ»

Полное наименование организации: ООО «ХХХ». Форма собственности- частная. Органиационно- правовая форма- общество с ограниченной ответственностью. Обество является юридическим лицом РФ, имеет в собственности обособленное имущество.