Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности предприятия

Дебет счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» – отражена прибыль за отчетный месяц;

Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов  и расходов» - отражен убыток за отчетный месяц.

Таким образом, на конец каждого  месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые  и кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы». Делают такие проводки:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы»  Кредит счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет  «Прочие доходы»;

Дебет счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 91 субсчет «Прочие расходы» - закрыт субсчет «Прочие расходы».

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

На счете 99 «Прибыли и убытки»  бухгалтер в течение года списывает  финансовый результат от обычных  видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем учитывают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, штрафы за налоговые правонарушения и постоянные налоговые обязательства (активы).

Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 (чистая прибыль (убыток) за отчетный период = прибыль (убыток) от продаж + (-) сальдо прочих доходов и расходов – условный расход по налогу на прибыль – постоянные налоговые обязательства + постоянные налоговые активы). Если предприятие по итогам года получила прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

А если фирма по результатам работы за год получит убыток, делается проводка:

Дебет Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражен убыток отчетного года.

 

2.4 Порядок заполнения бухгалтерского баланса

 

Составляя бухгалтерский баланс бухгалтер  должен четко представлять, какие  изменения произошли в учете  и налогообложении за отчетный период и как они повлияют на отчетность. Большинство из этих изменений – это разъяснения МНС и Минфина России по тем вопросам, которые нечетко прописаны в законодательстве.

ООО «ХХХ» использует типовую форму бухгалтерского баланса утвержденную приказом Минфина России от 02 июля 2011 года № 66н.

Пользуясь Приложением 1 (оборотно-сальовой ведомостью за 9 мес 2011 года) заполняется графа 4 (на конец отчетного периода) Бухгалтерского баланса. Данные же для заполнения графы 5, 6 берутся из Бухгалтерских балансов за 2010, 2009 года сотвественно.

Производятся расчеты для каждой строки бухгалтерского баланса (суммы берем из оборотно-сальдовой ведомости за 2011 г. в тысячах рублей):

 

Актив баланса

I Внеоборотные активы

Строки баланса «Нематериальные  активы» 1110 и Результаты исследований и разработок» 1120. В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по счету 04 и субсчету счета 05 нет в балансе ставится прочерк.

Строка 1130 «Основные средства». Для формирования показателя этой строки находим разницу между дебетовым сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

Для этого из конечного сальдо счета 01 вычитаем конечное сальдо счета 02 (66 732 тыс.руб. – 34076 тыс.руб. = 32 653 тыс.руб.).

Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности». Для формирования показателя этой строки остаток счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшается на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по счету 03 и субсчету счета 02 нет.

Строка 1150 «Финансовые вложения». Для формирования показателя этой строки конечное сальдо счета 58 «Финансовые вложения» уменьшается на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по этим счетам нет.

Строка 1160 «Отложенные налоговые активы». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» 2 723 тыс.руб.

Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы». В эту строку входят показатели, не указанные в предыдущих строках раздела I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» это Незавершенное строительство, Для формирования показателя этой строки складываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов. В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по счетам 07,16 нет, поэтому берем только данные счета 08- 187 477 тыс. руб.

Строка 1100 «Итого по разделу I » баланса ООО «ХХХ». формируется из сумм строк 1130, 1160, 1170, (32 653+2 723+187 477 = 220133 тыс.руб.).

II Оборотные активы

Строка 1210 «Запасы». Это сырье, материалы и другие аналогичные ценности. Для формирования показателя этой строки из конечного сальдо счета 10 «Материалы» вычитаем кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и к итогу прибавляем дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по счетам 14,16 нет, поэтому берем только конечное сальдо по счету 10 (материалы) 867 тыс.руб.).

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям».

 Эта строка формируется из  конечного сальдо по счету  19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». Конечный остаток по счету 19 (3 082 тыс.руб.).

Строка 1230 «Дебиторская задолженность». В эту строку входят: суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами»; дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным»; дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям», дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В балансе ООО «ХХХ» отражена дебиторская заолженность по остаткам на сч. 60-2 (авансы выданные)+ сч. 60-7 (авансы выданные в у.е.)+ сч. 62-1 (расчеты с покупателями и заказчиками)+ сч. 71-1 (расчеты с подотчетными лицами) + сч. 76.-5 (расчеты с разными дебиторами /кредиторами) = 357 594 тыс. руб.

Строка 1240 «Финансовые вложения». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатком счета 58 «Финансовые вложения» и остатками счетов 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по счетам 55, 59 и субсчетам таких счетов нет. В балансе отражено конечное сальдо счета 58 = 6 418 тыс. руб.

Строка 1250 «Денежные средства». Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки») и 57 «Переводы в пути». Сумма конечных дебетовых остатков по счетам: 50, 51, 52, 57 (587+ 3 249+ 45+ 290= 4172 тыс.руб.).

Строка 1260 «Прочие оборотные активы». В эту строку входят показатели, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Оборотные активы». В бухгалтерском учете ООО «ХХХ» это дебетовый остаток по сч. 97 расходы будующих периодов =223 тыс. руб.

Строка 1200 «Итого по разделу II » баланса ООО «ХХХ». формируется из сумм строк 1210, 1220, 1230,1240, 1250, 1260 (867+3083+ 357594+ 9418+ 4172+ 223=372 356 тыс. руб

Строка 1600 «Баланс» формируется из сумм строк 1110 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» (220 133 + 372 356 = 592 489 тыс.руб.).

Пассив баланса.

III Капитал и резервы

Строка 1310 «Уставный капитал». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 80 «Уставный капитал». Конечное сальдо по счету 80 (21903 тыс.руб.).

Строка 1320 Собственные акции, выккупленные у акционеров. По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)" В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по счету 81 нет.

Строка 1340 По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал". Переоценка внеоборотных активов. В ООО «ХХХ» переоценка внеоборотных активов не проводилась. В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по счету 83 нет.

Строка 1350 «Добавочный капитал». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 83 «Добавочный капитал». В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по счету 83 нет.

Строка 1360 «Резервный капитал». Эта строка формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена «Сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». на котором отражена «Сумма резерва, созданного в соответствии с учредительными документами». Нашей организации такие резервы не создаются. В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по счету 82 нет.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль». По итогам года эта строка формируется из конечного сальдо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В промежуточной отчетности конечное сальдо сч. 84 +сч. 99. По итогом 9 месяцев сч. 84 +сч. 99. Сумма нераспределенной прибыли составляет 238 398 тыс. руб.

Строка 1300 «Итого по разделу III». Нужно сложить суммы строк: 1310, 1320,1340,1350,1360,1370 (21 903 + 0 + 0 +0+0+ 238 396 = 234 588 тыс.руб.).

IV Долгосрочные обязательства

 

Строка 1410 «Заемные средства». Эта строка формируется из сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и сумма процентов по ним. Сальдо на конец отчетного периода в ООО «ХХХ» остатка по сч. 67 нет.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Эта строка формируется из сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Конечное сальдо по счету 77 (1 607 тыс.руб.).

Строка 1430 «Резервы под условные обязательства.» По этой строке отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). В ООО «ХХХ»  таких резервов нет.

Строка 1450 «Прочие обязательства». В эту строку входят долгосрочные пассивы, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Долгосрочные обязательства». Таких обязательств в бухгалтерском учете ООО «ХХХ» нет.

Строка 1400 «Итого по разделу IV». Эта строка формируется из сумм строк 1410,1420,1430,1450 (0 + 1 607 + 0 = 1 607 тыс.руб.).

 

V Краткосрочные  обязательства

Строка 1510 «Заемные средства». Эта строка формируется из сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на котором отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним. Конечное сальдо по счету 66 (273 802 тыс.руб.).

Строка 1520 «Кредиторская задолженность».

В балансе ООО «ХХХ» отражено конечное сальдо по счету 60-1 (расчеты с поставщиками в руб.) 7 983 тыс.руб + сч. 60-31 (расчеты с поставщиками в у.е.) 4 522.

Также здесь учитываются кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям») Конечное сальдо по счету 70 (4 086 тыс.руб.), кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Конечное сальдо по счету 69 (1 399 тыс.руб.), кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Конечное сальдо по счету 68 (6 255 тыс.руб.), кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и плюс кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», аансы полученные в рублях сч. 62-2. В балансе ООО «ХХХ» отражено конечное сальдо по кредиту счета 76 (600 тыс.руб.)+ сч. 62-2 (31 785 тыс. руб)= 32385 тыс. руб. Итого кредиторская задолженность 56 779 тыс. руб.

Строка 1530 «Доходы будущих периодов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». В оборотно-сальдовой ведомости ООО «ХХХ» остатков по этим счетам нет.

 Строка 1540 «Резервы предстоящих расходов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». В ООО «ХХХ» учет по этому счету не ведется ,в оборотно-сальдовой ведомости остатков по счету нет.

Строка 1550 «Прочие обязательства». В эту строку входят краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». Таких обязательств в ООО «ХХХ» нет.

Строка 1500 «Итого по разделу V». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк 1510, 1520, 1530,1540, 1550 (273802 + 56779 + 0 + 0 + 0 + 0 = 330581 тыс.руб.).

Строка 1700 «Баланс». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк 1300, 1400, 1500 (260301 + 1607 + 330581 = 592489 тыс.руб.).

Составляя бухгалтерскую отчетность, нужно соблюдать правила, изложенные в учетной политике предприятия. Ведь в ней определены все особенности бухгалтерского учета на предприятии.

Хочется напомнить основные требования, которые необходимо соблюдать, составляя баланс. Во-первых, нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда это предусмотрено нормативными актами. Во-вторых, активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать их отдельно друг от друга. В-третьих, данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по тем счетам с кредитовым сальдо – в пассиве. Кроме того, если какой либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записывать в круглых скобках. И, на конец, нельзя забывать, что при составлении годового баланса, сальдо по счетам берется по состоянию на 31 декабря; показатели баланса должны быть отражены в тысячах или миллионах рублях, при этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой; имеющуюся иностранную валюту следует пересчитать в рублях по курсу Центрального Банка РФ на 31 декабря; несущественные активы и обязательства обособлено не приводят, уровень существенности приводится в учетной политике предприятия.