Прежде чем
приступить к проверке фактического
наличия ТМЦ, рабочая инвентаризационная
комиссия обязана:
- опломбировать подсобные
помещения, подвалы и другие
места хранения ценностей, имеющие
отдельные входы и выходы;
- проверить исправность
всех измерительных приборов
и соблюдение установленных сроков
их клеймения;
- получить последние на
момент инвентаризации реестры
приходных и расходных документов
или отчеты о движении материальных
ценностей и денежных средств.
Председатель
инвентаризационной комиссии визирует
все приходные и расходные
документы, приложенные к этим
реестрам(отчетам) с указанием
«до инвентаризации…»(дата), что
должно служить бухгалтерии основанием
для определения остатков ценностей
к началу инвентаризации по
учетным данным.
Лица ответственные
за сохранность ценностей, дают
в описи расписки о том, что
к началу инвентаризации все
расходные и приходные документы
на ценности сданы в бухгалтерию,
и все ценности, поступившие на
их ответственность, оприходованы,
а выбывшие списаны в расход.
Аналогичные расписки берут и
у лиц, имеющих подотчетные
суммы на приобретение или
доверенности на получение ценностей.
При внезапных
инвентаризациях все ТМЦ подготавливают
к инвентаризации в присутствии
комиссии, в остальных случаях
– заблаговременно. Они должны
быть сгруппированы, рассортированы
и уложены в определенном порядке,
удобном для подсчета их количества.
Инвентаризацию
основных средств, сырья, материалов
готовой продукции, товаров денежных
средств и других ценностей
проводят по каждому их местонахождению
и ответственному лицу, на хранении
у которого они находятся. Проверку
обязательных остатков осуществляют
при обязательном участии материально
ответственных лиц (кассиров, заведующих
хозяйствами, торговых представителей,
секций, кладовых, заготовительных
пунктов и др.). Наличие ценностей
при инвентаризации определяют
путем обязательного подсчета, взвешивания,
обмера. По материалам и товарам,
хранящимся в неповрежденной
упаковке поставщика, количество
в виде исключения, могут определять
на основе документов с обязательной
проверкой в натуральном выражении
(на выборку) части этих ценностей.
Определение веса (или объема) наволочных
материалов допускается производить
на основании обмеров и технических
расчетов; акты обмеров и расчетов
прикладывают к описи. При инвентаризации
больших количеств весовых товаров
ведомости отвесов ведут один
из членов рабочей инвентаризационной
комиссии и материально ответственное
лицо. В конце рабочего дня
(или по окончании перевески)
данные этих ведомостей сличают,
и выверенный итог вносят в
инвентаризационную опись. Ведомости
описи прикладывают к описи.
Наименования
инвентаризуемых ценностей и
объектов, их количество показывают
в описях по номенклатуре и
в единицах измерения, принятых
в учете. Описи подписывают
все члены инвентаризационной
комиссии и материально ответственные
лица. В конце описи материально
ответственные лица дают расписку,
подтверждающую проверку комиссий
ценностей в их присутствии,
об отсутствии к членам комиссии
каких либо претензий и принятии
перечисленных в описи ценностей
на ответственное хранение. При
проверке фактического наличия
ценностей в случае смены материально
ответственных лиц в инвентаризационных
описях лицо, принявшее ценности,
расписывается в их получении,
а сдавшее – в их сдаче.
На ценности, не принадлежащие
хозяйственному субъекту, но находящиеся
у него на хранении, составляют
отдельные описи. Если инвентаризация
ценностей не закончена в течение
одного дня, она должна быть
закончена в течении последующих
дней. В этом случае помещения,
где хранятся ценности, при уходе
инвентаризационной комиссии должны
быть опечатаны. Пломбир во
время работы инвентаризационной
комиссии хранится у председателя
комиссии. Во время перерывов
работы инвентаризационных комиссий
( в обеденный перерыв, в ночное
время, по другим причинам) описи
должны хранится в закрытом
помещении, где проводится инвентаризация,
в ящике(шкафу, сейфе).
Работу рабочей
инвентаризационной комиссии оформляют
протоколом, в котором отражают
результаты инвентаризации, а также
проверке состояния складского
хозяйства и обеспечение сохранности
товарно – материальных ценностей.
При наличии неиспользованных
и неполноценных товарно-материальных
ценностей в протоколе указывают
время их завоза, наименование
поставщика, состояние ценностей
на момент инвентаризации и
причины понижения их качества.
На такие товарно-материальные
ценности сохраняют определенные
инвентаризационные описи, а сами
эти ценности в местах хранения
размещают обособленно. На ценности,
пришедшие в негодность, составляют
отдельную инвентаризационную опись.
В протоколе комиссии их отмечают
отдельно, причем указывают причины
порчи и виновных в этом
лиц.
В протоколе
комиссия отражает свои выводы
по результатам инвентаризации
ценностей и дает предложения
по устранению выявленных недостатков,
зачету недостач и излишков
по пересортице, а также списанию
недостач в пределах норм естественной
убыли.
По окончании
инвентаризации все материалы
по ней и протокол комиссии
передают на рассмотрение постоянно
действующей инвентаризационной
комиссии. Товарно-материальные ценности,
хранящиеся на складах других
предприятий, заносят в описи
на основании документов, подтверждающих
сдачу этих на ответственное
хранение. В описях на эти ценности
указывают их наименование, количество,
сорт, фактическую стоимость (по
данным учета), дату принятия груза,
на хранение, место хранения, номера
и даты документов. При получении
от предприятий, на ответственное
хранение которых эти ценности
находятся, копий инвентаризационных
описей, комиссия сопоставляет фактическое
наличие ценностей с количеством,
установленным по документам. Инвентаризуемые
основные средства, ТМЦ, нематериальные
активы заносят в описи; инвентаризацию
денежных средств, ценных бумаг
и расчетов оформляют актом.
Инвентаризационные описи могут
быть заполнены как средствами
вычислительной другой техники,
так и ручным способом. В инвентаризационных
описях не рекомендуется оставлять
незаполненные строки и делать
какие-либо помарки и подчистки.
В последних листах описей
незаполненные строки подчеркиваются.
В тех случаях когда материально
ответственное лицо обнаружит
после инвентаризации ошибки
в инвентаризационных описях, оно
может (до открытия склада, кладовой
секции и т.п.) заявить об этом
инвентаризационной комиссии. Заявление
материально ответственного лица
о том, что недостача или
излишки были вызваны ошибкой
в наименовании, пропуском просчетом
и т.д. принимаются до открытия
склада, кладовой, секции, где проводили
инвентаризацию. Инвентаризационная
комиссия осуществляет проверку
указанных фактов и в случае
их подтверждения производит
исправление выявленных ошибок
в установленном порядке. Исправление
ошибок производят во всех
экземплярах описей путем зачеркивания
неправильных записей и проставления
над зачеркнутыми правильных. Исправления
оговариваются и подписываются
всеми членами инвентаризационной
комиссии и материально ответственными
лицами. При необходимости проводят
контрольные проверки инвентаризации,
в которых принимают участие
и члены инвентаризационных комиссий,
и материально ответственные
лица.
За внесение
в описи заведомо неправильных
данных о фактических остатках
с целью сокрытия недостач
или излишков комиссия несет
ответственность в установленном
законодательном порядке. В бухгалтерии
данные инвентаризационных описей
сверяют с остатками, отраженными
в учете, и оставляют сличительные
ведомости. До начала работ
по составлению сличительных
ведомостей и определения результатов
инвентаризации бухгалтерия предприятия
тщательно проверяет всех подсчетов,
приведенных в инвентаризационных
описях (актах). Обнаруженные ошибки
в ценах, таксировке и подсчетах
должны быть исправлены и оговорены
за подписями всех членов комиссии
и материально ответственных
лиц. На последней странице
инвентаризационной описи также
должна быть сделана отметка
о проверке цен, таксировке
и подсчета итогов за подписями
лиц, производивших эту проверку.
Сличительные ведомости составляют
по ценностям, по которым при
инвентаризации выявлены отклонения
от учетных данных. На основании
сличительных ведомостей и полученных
объяснений материально ответственных
и других лиц инвентаризационная
комиссия устанавливает причину
выявленных недостач потерь и
порчи ценностей, излишков и
в соответствии с этим определяет
порядок урегулирования получившихся
разниц. На основании представленных
объяснений и материалов, постоянно
действующая инвентаризационная
комиссия устанавливает характер
выявленных недостач, потерь и
порчи ценностей, а также их
излишков. Постоянно действующая
инвентаризационная комиссия проверяет
правильность составления сличительных
ведомостей, и свои заключения, предложения
по результатам инвентаризации
отражает в протоколе, где приводят
подробные сведения о причинах
и виновниках недостач, потерь
и излишков, указывают, какие меры
приняты по отношению к виновным
лицам, а также дают предложения
по регулированию расхождений
между фактическим наличием ценностей
и данными бухгалтерского учета.
В соответствии со стандартами
бухгалтерского учета результаты
инвентаризации регулируют в
следующем порядке:
- взаимный зачет излишков
и недостач (допускается, когда
пересортица произошла в один
и тот же период, у одного
и того же материально ответственного
лица, в отношении ценностей одного
и того же наименования); в бухгалтерском
учете взаимный зачет не находит
отражения;
- излишки подлежат с
последующим установлением причин
их возникновения и виновных
в этом лиц; при этом в
бухгалтерском учете дебетуются
счета учета активов и кредитуется
счет прочих доходов, поскольку
оприходованные излишки являются
доходом предприятия;
- недостачу ценностей
независимо от причин возникновения
списывают с подотчета материально
ответственных лиц;
- недостачу в пределах
норм естественной убыли списывают
на издержки производства;
- недостачу сверх норм
естественной убыли, потери от
порчи ценностей, а также их
хищения при отсутствии конкретных
виновников и в случае отказа
судом во взыскании с материально
ответственного лица вследствие
необоснованности исков списывают
на расходы периода;
- недостачу, потери от
порчи ценностей, хищения, по
которым установлены виновные
лица, взыскивают с конкретных
виновников. В бухгалтерском учете
оформляется дебиторская задолженность
конкретного виновного лица перед
предприятием.
Своевременно
и качественное проведение инвентаризации
обеспечивает достоверность учетных
данных фактического наличия
хозяйственных средств и их
сохранность.
Глава 2. Характеристика
финансовой отчетности.
2.1 Бухгалтерский
баланс.
Бухгалтерский
баланс - основная форма годового
отчета предприятия. До его
составления необходимо сверить
обороты и остатки по всем
синтетическим счетам в учетных
регистрах с данными аналитического
учета. Для сопоставимости данных
балансов на начало и конец
года номенклатура статей утвержденного
баланса на начало года должна
быть приведена в соответствие
с номенклатурой и группировкой
разделов и статей, утвержденных
для баланса на конец года (если
имели место изменения в номенклатуре
статей баланса).
Бухгалтерский
баланс должен содержать информацию,
определенную в Методических
рекомендациях по составлению
отчетности. Баланс составляется
на основании остатков по счетам,
показанным в Главной книге.
Он состоит из следующих разделов:
активы, собственный капитал и
обязательства. Активы и обязательства
классифицируются как долгосрочные
и текущие. Взаимные зачеты
между статьями текущих активов
и текущих обязательств в балансе
не допускаются. Отдельные статьи
баланса не должны включаться
в другие статьи или «сворачиваться»
(например, дебиторская задолженность
прикрывается кредиторской)3. Определение в балансе текущих
активов и обязательств и раскрытие их
итоговых сумм представляет информацию,
помогающую пользователям финансовой
отчетности в анализе финансового положения
юридического лица. Итоговые суммы долгосрочных,
текущих активов, собственного капитала,
долгосрочных и текущих обязательств
должны быть раскрыты в бухгалтерском
балансе. Данные статей баланса на конец
отчетного года должны быть подтверждены
инвентаризацией, проведенной в установленном
порядке. По данным баланса осуществляется
анализ финансового положения предприятия.
2.2 Отчет
о результатах финансово-хозяйственной
деятельности.
Отчет о результатах
финансово-хозяйственной деятельности
является основной формой, обобщенно раскрывающей
счета доходов и расходов. Отчет должен
содержать следующие показатели финансово-хозяйственной
деятельности:
- доход от реализации
продукции, работ и услуг, который
отражают за минусом НДС, акцизов
и других налогов и обязательных
платежей, за исключением стоимости
возвращенных товаров, скидок
с цены и продаж, предоставленных
покупателям;
- себестоимость реализованной
продукции, работ и услуг включает
фактические затраты предприятия,
непосредственно связанные с
производством продукции, работ
и услуг;
- валовый доход - финансовый
результат от реализации продукции,
работ и услуг, определяют как
разницу между доходами от
реализации и себестоимостью
реализованной продукции, работ
и услуг в результате осуществления
основной деятельности предприятия;
- расходы периода –
расходы, не включаемые в производственную
себестоимость продукции, работ
и услуг; общие и административные
расходы, расходы по реализации
продукции, расходы на выплату
процентов;
- доход (убыток) от основной
деятельности – разница между
валовым доходом и расходами
периода;
- доход ( убыток) от неосновной
деятельности – доход (убыток)
от операций, непосредственно не
связанных с основной деятельностью
предприятия (реализация нематериальных
активов, основных средств, ценных
бумаг, субсидий и т.п.);
- доход (убыток) от обычной
деятельности до налогообложения
– результат от объединения
дохода (убытка) от основной и
неосновной деятельности;
- расходы по подоходному
налогу - определенные за отчетный
период;
- доход (убыток) от обычной
деятельности после налогообложения
- доход (убыток) от обычной деятельности
до налогообложения за минусом
суммы подоходного налога;
- доход (убыток) от чрезвычайных
ситуаций – сальдированный результат
от чрезвычайных ситуаций, имевших
место в отчетном периоде;
- чистый доход (убыток)
– финансовый результат, полученный
предприятием за отчетный период.
Отчет о результатах
финансово-хозяйственной деятельности
составляется на основании данных,
отраженных на счетах подразделов
Генерального плана счетов.Другими
словами, все данные, необходимые
для составления отчета, получают
непосредственно из данных, отраженных
на счетах бухгалтерского учета.