Чистые активы, их значение, расчет и отражение в отчетности предприятия

- изменить порядок  бухгалтерского учета затрат.

Другими словами, Общество может сократить количество обязательств за счет внутренних операций, при которых  компании не придется начислять налоги. Кроме того, можно использовать другие способы для поддержания чистых активов на достаточном уровне.

Например, чаще всего  используют переоценку основных средств. Переоценка основных средств не дает реального роста капитала. Она  только улучшает результаты "на бумаге". При дооценке соответствующая сумма  отражается в добавочном капитале и  увеличивает показатель чистых активов. Однако согласно требованиям п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, такая переоценка должна проводиться регулярно, что требует серьезных расходов на услуги оценщиков. Еще один минус этого решения - увеличение налоговой базы по налогу на имущество организации. Но результаты переоценки основных средств не надо включать в состав доходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 257 НК).

Кстати, в ближайшее время Минфин утвердит изменения в ряд ПБУ, в т.ч. будут внесены изменения в п. 15 ПБУ 6/01. Изменения касаются переоценки основных средств, которые коммерческая организация может проводить не чаще одного раза в год. Изменениями предлагается показывать переоценку не на начало года, а на конец отчетного года, и относить ее не на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а на финансовый результат в качестве прочих доходов и расходов. Иными словами, компании переоценкой могут скорректировать финансовый результат на отчетную дату. Правда, придется заплатить с такой переоценки и налог на имущество, поскольку согласно ст. 374 НК РФ остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учета на соответствующие даты является объектом налогообложения.

Представляется, что изменение  даты, на которую отражается проведенная  переоценка, связано с тем, что  по общим правилам данные на конец  периода предыдущего отчетного  года не должны отличаться от данных на начало периода отчетного года. Все  факты хозяйственной жизни должны относиться к какому-то определенному периоду. Никаких событий в "волшебную новогоднюю ночь" происходить не должно. А прежние правила как раз и допускали отражение результатов переоценки в межотчетный период с 31.12 по 01.01. Хорошо если стоимость компании повышалась, а если нет. Тогда акционерам представлялась прибыль к распределению, а на самом деле в результате переоценки в некоторых случаях она могла уменьшаться. И в Пояснительной записке предлагалось информировать пользователей о данном факте, который будет отражен во вступительной отчетности следующего отчетного года. Теперь переоценка внеоборотных активов будет отнесена к конкретному отчетному периоду и отражаться на 31 декабря.

Что касается возможности  переоценки нематериальных активов, то согласно п. 17 ПБУ 14/2007 это можно делать исключительно по данным активного рынка таких активов. В России такого рынка пока нет, в этой связи данный способ для увеличения чистых активов не применим. Можно привлечь инвестиции со стороны за счет увеличения уставного капитала общества. Но можно попросить финансовую помощь у участников (акционеров). Последние могут передать безвозмездно не только денежные средства, но и имущество.

В этом случае вклады могут  быть освобождены от обложения налогом  на прибыль как инвестиции. Для этого необходимо, чтобы имущество было получено от участника, который владеет уставным (складочным) капиталом (фондом) получающей стороны более чем на 50%, либо наоборот, получающая сторона имеет аналогичную долю владения в уставном капитале передающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. После принятия к учету безвозмездно полученные от учредителя средства у организации-получателя приобретают статус собственных и их расходование квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика, которое должно соответствовать общим условиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/693).

Реорганизация - вероятно, наиболее сложный способ из приведенных выше. Но иногда он может оказаться самым действенным. Например, при работе группы компаний, слив две фирмы, можно в результате значительно увеличить величину активной части баланса. Тем самым добиться улучшения показателя чистых активов. Причем скорее всего налоговых последствий не будет. Ведь при реорганизации "не учитываются в составе доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, получаемых в порядке правопреемства" (п. 3 ст. 251 НК). Однако не надо забывать и про обязательства. Их тоже придется объединять. Так что прежде чем решаться на слияние, надо оценить не только активы, но и кредиторскую задолженность, займы и кредиты предстоящего союзника.  

2. Отражение в бухгалтерской (финансовой ) отчетности организации стоимости чистых активов на примере Филиала ООО «Завод ТЕХНО» г.Заинск

2.1 Расчет стоимости чистых активов организации .

Величина чистых активов  является расчетной величиной, определяемой на основе данных бухгалтерского баланса. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен отдельными документами:

- для акционерных обществ  (кроме осуществляющих страховую и банковскую деятельность) - приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003;

- для акционерных обществ,  осуществляющих страховую деятельность, - приказом Минфина России N 7н, ФСФР России N 07-10/пз-н от 01.02.2007.

В п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. В настоящее время порядок определения стоимости чистых активов обществ с ограниченной ответственностью законодательно не установлен.

Несмотря на это, Минфин России неоднократно заявлял, что правила  расчета чистых активов для акционерных  обществ могут использовать также общества с ограниченной ответственностью. В данный момент Минфином подготовлен законопроект "О внесении изменений в п. 3 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" и в п. 3 ст. 20 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". Также Минфин считает целесообразным законодательно определить, что для кредитных организаций вместо показателя стоимости чистых активов рассчитывается показатель собственных средств (капитала), определяемый в порядке, установленном ЦБ РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 35 Закона об АО стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Порядок оценки стоимости чистых активов утвержден совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России (ныне ФСФР России) от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз. Для страховых организаций был утвержден отдельный порядок оценки чистых активов (совместный приказ Минфина России и ФСФР России от 01.02.2007 N 7н/07-10/пз-н).

Чистые активы - это балансовая стоимость имущества общества, уменьшенная на сумму его обязательств, т.е. фактически это активы, свободные от всех обязательств. Согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003, под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых  к расчету, включаются: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе  бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное  строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых  к расчету, включаются: долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства по займам и кредитам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; резервы предстоящих расходов; прочие краткосрочные обязательства.

Упрощенная формула расчета  чистых активов для большинства  АО, согласно требованиям приказа Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 выглядит так: 

Чистые активы = Итог раздела 3 "Капиталы и резервы" (строка 1300 бухгалтерского баланса) + статья "Доходы будущих периодов" (стр. 1530 бухгалтерского баланса) - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, отраженная в составе статьи "Дебиторская задолженность" (расшифровка к стр. 1230 или 1240 бухгалтерского баланса). 

Включение доходов будущих периодов прямо вытекает из правил, установленных  в указанном документе.

Оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Стоимость чистых активов  может принимать положительное либо отрицательное значение. Отрицательная величина чистых активов означает неэффективность финансово-хозяйственной деятельности организации и одновременно ее неспособность расплатиться по своим обязательствам.

Величина чистых активов отражается в отчете «Отчет об изменении капитала» форма по ОКУД 0710003.В разделе 3 Чистые активы.

Помимо заполнения ОТЧЕТА об изменении капитала величина чистых активов нужна также при определении :

-размера уставного  капитала 

-расчетной цены акций

Дело в том, что уставной капитал организации не может быть меньше стоимости ее чистых активов .Это касается как акционерных обществ так и обществ с ограниченной ответственностью.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала , его нужно будет уменьшить до величины чистых активов. Заметьте, что сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставного капитала окажется  меньше минимального, организация должна быть ликвидирована. Напомним что минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО 100 000 рублей для ООО 10 000 рублей.

2.2 Отражение  в бухгалтерской отчетности стоимости  чистых активов .

Для оценки стоимости  чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Сумма чистых активов определяется как разность между активными и пассивными показателями.

На основании данных бухгалтерской отчетности Филиала  ООО Завод ТЕХНО г.Заинск рассчитаем стоимость чистых активов и их отражение в бухгалтерской отчетности.

Показатели баланса  Данные баланса 
Актив баланса 
1. Внеоборотные активы (разд. I): 
- Остаточная стоимость основных средств (стр. 1130) 1 500 000 руб.  
- Прочие внеоборотные активы (стр. 1170) 1 000 000 руб. 
- Финансовые вложения (стр. 140)500 000 руб. 
2. Оборотные активы (разд. II): 
- запасы 100 000 руб.(стр.1210) 
- дебиторская задолженность,(стр 1230) 600 000 руб. 
в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 30 000 руб. 
- денежные средства (стр.1250)– 500 000 руб. 
Пассив баланса 
3. Капитал и резервы (разд. III):  
- уставный капитал (стр.1310) – 360 000 руб. 
- нераспределенная прибыль (стр.1370) -33 000 руб. 
4. Долгосрочные обязательства (разд. IV):  
- долгосрочные займы (стр.1410) -800 000 руб. 
5. Краткосрочные обязательства (разд. V):  
- краткосрочные кредиты (стр.1510) -300 000 руб. 
- задолженность перед бюджетом (стр.1520) -100 000 руб. 
- прочие обязательства (стр.1550) - 1 500 000 руб.

В исчислении активов  не участвует показатель задолженности  учредителей по взносам в уставный капитал (30 000 руб.).  
Сумма активов составит: 4 170 000 руб. (1 500 000 + 1 000 000 + 500 000 + 100 000 + 600 000 – 30 000 + 500 000).

В расчет пассивов не войдут данные разд. III бухгалтерского баланса (393 000 руб.). Сумма пассивов составит 2 700 000 руб. (800 000 + 300 000 + 100 000 + 1 500 000).

Стоимость чистых активов на 31декабря 2011 г. составит 1 470 000 руб. (4 170 000 – 2 700 000).

Чистые активы хозяйственных  обществ (ООО, АО) не могут быть меньше уставного капитала. Если такое происходит, общество обязано уменьшить уставный капитал. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года - стоимость чистых активов общества окажется, меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 4 ст. 35 фз .от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Если уставный капитал станет ниже минимального (в настоящее время для ООО и ЗАО – 10 000 руб., для ОАО – 100 000 руб.) организация должна ликвидироваться. (Примечание: В рамках борьбы с "однодневками", готовится решение об увеличении минимального УК для ООО - 500000 руб., для ЗАО - 5000000 руб.).  Если по окончании второго и каждого последующего финансового года - стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество обязано принять решение о своей ликвидации (п. 5 ст. 35 ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об АО"; п. 3 ст. 20 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об ООО", ст. 90 ГК РФ, ст. 99 ГК РФ). Величина стоимости чистых активов отражается в Форме по ОКУД 071003 приложения к бухгалтерскому балансу.