Бухгалтерский учет основных средств

28 000 руб.: 32 000 руб. = 0,875.

Скорректированная сумма амортизации будет равна:

6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (табл.3). Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.

Таблица 3

Ведомость начисления амортизации за декабрь 2006 года

Виды основных средств	Амортизацион-ная группа	Месячная норма амортизации	Первоначальная стоимость объекта на 01.12.2006 г.	Сумма амортизации	Относится в дебет счета
Административное здание	9	0.30	859600	2579	26
Здания			2541214	6353
Теплица	4	1.33	215360	2864	25
Производственная площадка	10	0.27	145000	392	25
Сооружения			1848315	11084
Станок сверлильный	5	1.04	135000	1404	20
Компьютер	3	4.76	48000	1904	26
Котел отопительный	5	1.56	540000	7020	23
Компьютер	3	2.08	36000	749	26
Станок сварочный	1	4.17	54265	2263	20
Приспособление для сварки	2	3.33	412365	13732	20
Котел энерготехнологический	5	1.00	50120	501	20
Кран стационарный	7	0.50	152000	760	20
Итого по машинам и оборудованию			7135589	119316
Микроавтобус Toyota	4	0.695	1000000	6950	25
Автомашина Нива	3	2.50	350000	8750	26
Итого по транспортным средствам			9387812	112654
Шкаф несгораемый	8	0.38	.30000	260	26
Производственный и хозяйственный инвентарь			209934	1784
2	2.56	24000	1334	20
Всего по прочим видам основных средств			1521412	13541
Всего			22644276	264732

 

Всего по ведомости относится в дебет счетов:

Д 20 - 181552

Д 23 - 31224

Д 25 - 27941

Д 26 - 24015

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер № 10 (табл.4).

Таблица 4

Выписка из журнала - ордера № 10 за декабрь 2006 г.

№ п/п	Наименование операции	Основание записи	С кредита счета 02	В дебет счетов
				20	23	25	26
1	Начислена амортизация за декабрь 2006 г.	Ведомость начисления амортизации основных средств за декабрь 2006 г.	181552 31224 27941 24015	181552	31224	27941	24015
	Итого		264732	181552	31224	27941	24015

 

В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций (табл.5), за декабрь 2006 были оформлены следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 23 "Вспомогательное производство", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.

Дебет 25 "Общецеховые расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу.

Рассмотрим на примере, как отражаются на счетах синтетического учета результаты корректировки амортизации при переоценке объектов основных средств. Так, в примере, приведенном ранее, объект основных средств был уценен с 32000 руб. до 28000 руб., соответственно, сумма амортизации уценилась с 6400 до 5600 руб.

На счетах бухгалтерского учета данные операции должны быть оформлены следующими записями:

1. Дебет 84 субсчет "Переоценка  основных средств" Кредит 01 - 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый  убыток сумма уценки объекта  основных средств;

2. Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка  основных средств" - 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную  прибыль сумма уценки объекта  основных средств.

 

Таблица 5

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "ТехПромСервис" за ноябрь-декабрь 2006 г.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов		Сумма		Регистры учета
			дебет	кредит			Синтетического		Аналитического
12.11	Начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль	Договор купли - продажи	62	91	102000		Журнал - ордер № 13		Ведомость учета поступления и выбытия ОС
12.11	НДС по проданному автомобилю	Счет - фактура № 1765	91	76	15559,3		Журнал - ордер № 13		Книга продаж
12.11	Списана балансовая стоимость реализованного автомобиля	Акт выбытия № 78	015-2	01-1	65000		Журнал - ордер № 13		Оборотная ведомость по субсчету 015
12.11	Списана начисленная амортизация по проданному автомобилю	Расчет бухгалтерии	02	01-2	21044		Журнал - ордер № 13		Справка - расчет
12.11	Остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов	Расчет бухгалтерии	91	01-2	43956		Журнал - ордер № 13		Справка - расчет
12.11	Определен финансовый результат от продажи автомобиля	Расчет бухгалтерии	91	99	41044		Журнал - ордер № 15		Справка - расчет
14.11	Отражена стоимость приобретенного компьютера	Счет ООО "Вымпел"	08	60	34576		Журнал - ордер № 6		Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 1152	19	60	6224		Журнал - ордер № 6		Журнал регистрации полученных счетов - фактур
дебет	кредит	Синтетического	Аналитического
14.11	Отражены транспортные расходы по доставке компьютера	Счет ОАО "Альфа"	08	60	1017		Журнал - ордер № 6		Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183		Журнал - ордер № 6		Журнал регистрации полученных с/ф
14.11	Отражены расходы по сборке компьютера	ИП Смирнов	08	60	1017		Журнал - ордер № 6		Акт приемки - передачи № 48
14.11	Отражена сумма НДС	Счет - фактура № 112	19	60	183		Журнал - ордер № 6		Журнал регистрации полученных с/ ф
14.11	Передача компьютера в эксплуатацию	Акт приемки - передачи	013	08	36610		Ведомость учета поступления и выбытия ОС		Акт приемки - передачи № 48
3112	Начислена амортизация по объектам основных средств основного производства	Расчет бухгалтерии	20	02	181552		Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства	Расчет бухгалтерии	23	02	31224		Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения	Расчет бухгалтерии	25	02	27941		Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации
31.12	Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения	Расчет бухгалтерии	26	02	24015	Журнал - ордер № 10		Ведомость начисления амортизации

 

Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако данному предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

Таблица 6

Расчет амортизации основных средств ООО "ТехПромСервис" за декабрь 2006 года

Номер дебетуемого счета	Начислено амортизации за ноябрь	Изменения за декабрь				Сумма амортизации за декабрь 2006 г.
		По поступившим основным средствам		По выбывшим и самортизированным основным средствам
		Стоимость	Сумма износа	Стоимость	Сумма износа
20	181928	135000	1404	148372	1780	181552
23	28328	540000	7020	298412	4124	31224
25	26120	1000000	6950	739148	5129	27941
26	23035	48000	1904	29149	924	24015
Итого	259411	1723000	17278	1215081	11957	264732

 

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на данном предприятии можно отметить плохую организацию аналитического учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации - то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию, другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В связи с этим компании можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Примерная форма такой ведомости приведена в табл.7.

Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на предприятии бывают относительно небольшими, можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Для этого при исчислении за отчетный месяц берется сумма амортизации, начисленная за предыдущий месяц, к ней прибавляется амортизация по прибывшим и вычитается амортизация по выбывшим и полностью самортизированным объектам основных средств в предыдущем месяце.

Далее в работе необходимо изучить особенности налогового учета амортизации основных средств, сравнить различные методы начисления и выбрать способы, позволяющие снизить размеры налога на прибыль и налога на имущество для данного предприятия.

Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств.

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ).

 

Таблица 7

Ведомость учета основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации

Инвен-тарный номер

Наименование

При-чина приостановления начисления амортизации

Период приостановления начисления амортизации

Стои-мость перво-началь-ная (восст-ано-витель-ная)

Сумма износа

Оста-точная стои-мость

Осно-вание

Дата и №

Продление срока

Сокращение срока

№ при-каза, дата

Пери-од

№ при-каза, дата

Пери-од

01300526

Оборудование

Ремонт

09.2004 12.2006

145326

145326

-

Распоряжение

№ 125 от 01.07.06

01300213

Оборудование

Консервация

10-12.2006

256230

256230

-

Распоряжение

№ 125 от 21.09.06