Бухгалтерский учет основных средств

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ООО "ТехПромСервис" по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии должна быть создана комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию;

установление причин его списания;

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств формы № ОС-4 или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 "Выбытие основных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа основных средств".

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа рассматривается как элемент выбытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике компания ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 "Основные средства", на отдельном субсчете.

В соответствии с учетной политикой списание объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Так, 22.11 2006 организация продала принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121 за 102000 руб., в том числе НДС 15559,3 руб. Балансовая стоимость автомобиля составляет 65000 руб., износ, начисленный к моменту продажи, 21044 руб. (65000 руб. х 11,1%: 12 мес. х 35мес).30.11.06 покупателем было перечислено на расчетный счет продавца 102000 руб. Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по продаже автомобиля послужили следующие документы: договор купли-продажи автомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД о снятии автомобиля с учета.

На основании этих документов ООО "ТехПромСервис" выписало покупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Продажа автомобиля на изучаемом предприятии отражена бухгалтерскими записями:

22.11 06:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 102000 руб. начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 17000 руб. - НДС по проданному автомобилю;

Дебет 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные средства" - 65000 руб. - списана балансовая стоимость реализованного автомобиля;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 21044 руб. - списана начисленная амортизация по проданному автомобилю;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 43956 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля;

30.12.06

Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 102000 руб. - поступили средства от покупателя;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 15559,3 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет.

Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале - ордере № 13 (табл.1).

Таблица 1

Выписка из Журнала - ордера № 13 за ноябрь 2006 года

Наименование	Дата и № документа	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
					Автомашина ГАЗ - 3121	12.11 2006 г. № 78	01-2 02 91	01-1 01-2 01-2	65000 21044 43956

 

В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала - ордера № 13 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2006 года в Главной Книге по кредиту субсчета 01 "Транспортные средства" отражается сумма 65000 руб. Записи Главной Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной ведомости по кредиту счета 01.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа.

В августе 2006 г. ООО "ТехПромСервис" принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 12300 руб. В бухгалтерском учете списание теодолита было отражено записями:

Дебет 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО "ТехПромСервис".

В бухгалтерском балансе ф. № 1 (приложение 1) основные средства показываются по остаточной стоимости по строке 120 "Основные средства" раздела I "Внеоборотные активы". Для этого из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".

В Главной Книге по состоянию на 31.12.06 года остаток по счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 - 11703241 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.06 года составит 11169570 руб. В бухгалтерском балансе за 2006 год по строке основные средства" по состоянию на 31.12.06 г. будет отражена сумма 11170 тыс. руб.

В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложение 3) раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и по отдельным группам.

По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основных средств на предприятии необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ООО "ТехПромСервис" организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2006 год учетной политикой.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.

На предприятии бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

По вновь поступившим основным средствам:

Определяется первоначальная стоимость;

Определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

Определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

Устанавливается срок полезного использования объекта;

Рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации

Определяются выбывшие основные средства;

Определяются полностью самортизированные основные средства;

Определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

Уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия

Составляется журнал - ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале - ордере № 13.

Данные журналов - ордеров № 10 и 13 отражаются в Главной книге.

На основании Главной Книги начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.