Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

11. Правильное  оформление

Законодательство  практически каждого государства  содержит свои требования в отношении  оформления финансовой отчетности, представляемой в контролирующие органы. Эти требования при составлении баланса должны быть учтены.

12. Ясность

Ясность баланса выражается в доступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ⁵.

Несоблюдение  или нарушение этих принципов  приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности  и, следовательно, к невозможности  ее использования в процессе принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

 

1.4. Валюта баланса, статьи, группы и разделы баланса

 

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

При составлении или работе с балансом также используется термин "балансовая статья" или "статьи баланса". Несмотря на свое столь  строгое и внушительно звучащее название статьи баланса представляют собой всего лишь элементы бухгалтерского баланса, группируемые сначала в подразделы, а затем в разделы бухгалтерского баланса. По статьям баланса отражаются итоговые показатели по составу и размещению средств предприятия и источникам их формирования на определенную дату.

Бухгалтерские статьи обобщены в группы. Группами являются "Запасы" и "Займы и кредиты", в свою очередь входящие в разделы бухгалтерского баланса, к примеру, в такие, как "Оборотные активы" и "Краткосрочные обязательства".

Чтобы в балансе было легко  ориентироваться и находить требуемые  показатели, каждой его статье присваивается свой порядковый номер (код строки), именно поэтому часто, подразумевая статью баланса, говорят: строка баланса такая-то...

Таким образом, встречая в  специальной литературе, к примеру, фразу "сумма строк 110 и 120", можно понять, что речь идет о стоимости имущества предприятия, представленного нематериальными активами и основными средствами. В рассматриваемом примере сумма строк 110 и 120 даст возможность получить также показатель по строке 190 баланса, а попросту получим итог раздела I бухгалтерского баланса⁶.

Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:

Валюта баланса - это итог по всем счетам бухгалтерского баланса, сумма всех активов или всех пассивов организации. Эта сумма должна быть одинакова по активу и по пассиву баланса.

Статья бухгалтерского баланса - строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды хозяйственных средств или источники их образования.

Раздел бухгалтерского баланса - группа однородных статей актива или пассива бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Виды и формы баланса

2.1. Виды баланса

В экономике  применяется без преувеличения  множество видов балансов. Это, во-первых, бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов организации, баланс трудовых ресурсов; платежный баланс, межотраслевой баланс и др.

Мы здесь  будем говорить о бухгалтерском  балансе. Но и бухгалтерский баланс не един, на практике могут использоваться различные его виды.

Балансы могут  классифицироваться по следующим признакам:

1) времени составления;

2) периодичности  составления;

3) форме отображаемой  информации;

4) источникам  составления;

5) объему информации;

6) характеру  деятельности;

7) объекту отражения;

8) способу очистки;

9) по целям  составления;

10) по форме  собственности;

11) по характеристике  отображаемой информации;

12) в зависимости  от пользователей информации.

1. Виды  балансов по времени составления

• Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации предприятия.

Организация предприятия  может происходить в форме  создания нового предприятия или  преобразования ранее действовавшего предприятия.

Соответственно, вступительные балансы могут  составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.

Основанием  для составления такого баланса  являются учредительные документы.

Какие-либо обязательства  на момент организации предприятия  будут отсутствовать.

Отсюда пассив предприятия будет представлен  формулой:

Пассив = Собственный капитал

Актив предприятия  будет представлен имуществом, внесенным  в счет вклада в уставный капитал, а при неполноте оплаты уставного капитала и дебиторской задолженностью учредителей по взносам в уставный капитал.

То есть, получим:

Актив = имущество + дебиторская задолженность

Таким образом, видоизменяя формулу равенства  частей баланса, получим формулу следующего вида:

Имущество  +  дебиторская  задолженность  =  актив  = пассив =

собственный капитал

Вступительные балансы составляются один раз в  момент организации предприятия, а  далее им на смену приходят, как  правило, текущие балансы.

• Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.

Текущие балансы  в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные, входящие) балансы, текущие промежуточные и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы.

Вступительные (начальные, входящие) балансы составляются в начале финансового года, а заключительные (исходящие), как легко догадаться, в конце финансового года.

Заключительные (исходящие, годовые) балансы очень популярны. Ведь речь идет о балансах, создаваемых на 31 декабря, то есть за год. Именно год чаще всего является анализируемым и показательным периодом. Кроме того, именно годовые отчеты, то есть заключительные (исходящие) балансы, по сравнению с промежуточными отчетами будут наиболее точно отражать имущественное состояние предприятия. И дело не в том, что годовые отчеты бухгалтер будет составлять с большим старанием, более тщательно, а в том, что перед составлением годового отчета по требованиям законодательства проводится инвентаризация имущества и обязательств, что дает возможность расчистить баланс от нереальных показателей.

Промежуточные балансы, соответственно, формируются между вступительным (начальным, входящим) и заключительным (исходящим) балансом. Как правило, промежуточные балансы составляются поквартально, то есть за первый квартал (три месяца), полугодие (шесть месяцев), три квартала (девять месяцев).

• Потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку.
• Объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или более структурных единиц к данному предприятию.
• Разделительные балансы составляются в момент разделения предприятия на два или более предприятий или при выделении одного или более структурных единиц данного предприятия другому предприятию.
• Ликвидационные балансы составляются в стадии ликвидации предприятия. Причем причины ликвидации могут быть различны - в результате банкротства или закрытия вследствие реорганизации.

Ликвидационные  балансы составляются на начало периода  ликвидации (вступительные ликвидационные балансы), в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы) и на конец периода ликвидации (заключительные ликвидационные балансы).

И если вступительные  и заключительные ликвидационные балансы  составляются по одному разу, то промежуточные ликвидационные балансы могут составляться неоднократно в зависимости от длительности нахождения предприятия в процессе ликвидации, а также потребностей заинтересованных пользователей.

Ликвидационный  баланс описывает состояние имущества ликвидируемой организации и состояние расчетов после окончания ликвидационного периода, в течение которого она обязана взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами⁷.

2. Виды  балансов по периодичности составления

В основе классификации  балансов по периодичности лежит  период, за который они составлены. Обычно периодичность составления  балансов равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам или году, что дает возможность  говорить о месячных, квартальных, полугодовых балансах, балансах за 9 месяцев или годовых балансах, однако, конечно, никто не запрещает составление балансов с другой периодичностью, если имеется таковая необходимость.

Балансы, классифицируемые по периодичности составления, имеют  много схожего с балансами, классифицируемыми по времени составления. Например, если на предприятии за август отчетного года составлен баланс, он будет одновременно текущим промежуточным балансом и месячным балансом.

3. Виды балансов  по форме отображаемой информации

• Статические балансы составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.
• Динамические балансы более информативные, они отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

Примерами динамических балансов могут служить оборотный (оборотно-сальдовый) баланс (оборотная  ведомость) и шахматный оборотный  баланс.

4. Виды  балансов по источникам составления

Вообще источниками для составления балансов могут выступать данные организационно-передаточных документов, данные бухгалтерского учета или данные бухгалтерского учета, уточненные инвентаризацией.

В зависимости от того, на основании каких данных составлен  баланс, различают балансы инвентарные, книжные и генеральные.

• Балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов, называются инвентарными. Эти балансы получили свое название в связи с тем, что частенько основой их составления являются инвентарные описи.
• Балансы книжные формируются на основании данных бухгалтерского учета, однако не подтверждаются результатами инвентаризации.
• Балансы, созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации, будут являться генеральными⁸.

5. Виды  балансов по объему информации

По объему информации различают  балансы единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые.

• Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.
• Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий. Это означает, что если, упрощенно говоря, завтра произойдет объединение всех предприятий, входящих в группу в одно предприятие, то это предприятие будет располагать именно такой величиной активов и пассивов. Но следует помнить, что юридически такого понятия, как группа компаний, не существует, предприятия, входящие в группу, являются самостоятельными юридическими лицами.

Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных предприятий объединяет данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

• Нулевой баланс - это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль.
• Ненулевой баланс - это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

6. Виды  балансов по характеру деятельности

По характеру  деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности.

Ранее балансами  по основной деятельности считались  балансы, которые обобщали данные по видам деятельности, оговоренным в уставе предприятия. Но в настоящее время применение такого подхода неразумно. Как правило, в уставах пытаются оговорить максимально вероятное число видов деятельности, которыми когда-либо возникнет возможность заниматься. И более того, разумно подходя к составлению устава, многие организации прописывают фразу "и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством". То есть получается, что практически все виды деятельности можно считать основными и балансов по неосновным видам деятельности просто не будет.