Бухгалтерская отчетность ее сущность и содержание

+

Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»

Строка 1400 «Итого по разделу 4»

По строке 1400 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1410-1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.

Раздел 5

Пассив	На 31 декабря текущего года	На 31 декабря прошлого года	На 31 декабря позапрошлого года
Заемные средства
Кредиторская задолженность, в т.ч.
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов

 

Строка 1510 «Заемные средства»

По строке 1510 отражается информация о состоянии краткосрочных, срок которых не превышает 12 месяцев, кредитов и займов, полученных организацией.

Сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

+

Сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа»  
(в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев)

ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов, и затрат по их обслуживанию»

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

По строке 1520 отражаются краткосрочная кредиторская организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

Сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

+

Сальдо кредитовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

+

Сальдо кредитовое 68 «Расчеты по налогам и сборам»

+

Сальдо кредитовое 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

+

Сальдо кредитовое 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

+

Сальдо кредитовое 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

+

Сальдо кредитовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

+

Сальдо кредитовое 75 «Расчеты с учредителями»

+

Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Строка 1530 «Доходы будущих периодов»

По строке 1530 отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Сальдо кредитовое по счету 98 «Доходы будущих периодов»

+

Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»  
(в части целевого бюджетного финансирования грантов, технической помощи и т.п.)

В составе доходов будущих периодов отражаются следующие суммы, например: суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов – на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих, согласно действующим правилам, амортизации, или в течении периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации, согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов, при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию, с последующим отнесением, в течении срока полезного использования, объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации, как прочие доходы. ПБУ 9/99 «Доходы организации». ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи. Приказ МинФина от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Строка 1540 «Оценочные обязательства»

Строка 1540, в таблице «Резервы предстоящих расходов», отражаются суммы оценочных обязательства, предполагаемых срок исполнения которых не превышает 12 месяцев.

Сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Строка 1550 «Прочие обязательства»

По строке 1550 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
(в части прочих краткосрочных обязательств)

+

Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование»  
(в части прочих краткосрочных обязательств»

Письмо МинФина от 30.12.1993 г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». Ст. 170, 171, 172 НК РФ

Строка 1500 «Итого по разделу 5»

По строке 1500 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1510-1550, и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 1700 «Баланс»

Показатель по строке 1700 отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса. Сумма строк 1300, 1400, 1500.

 

Форма №2 «Отчет о финансовых результатах деятельности организации» («Отчет о прибылях и убытках») и методика его составления.

Основными показателями современной бухгалтерской отчетности, о финансовых результатах деятельности организации, являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период, в виде прибыли (убытка).

Бухгалтерская прибыль (убыток) – это прибыль (убыток) до налогообложения, исчисляется по данным бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), постоянные и временные разницы, между налоговым и бухгалтерским учетом. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Строка 2110 «Выручка»

Выручка от продажи товаров, работ и услуг является первым и главным показателем отчета о финансовых результатах деятельности организации. В этой показывают выручку от продажи продукции-товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же можно включить и поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организациях и т.д., при условии, что они являются одним из основных видов деятельности фирма, перечисленных в ее уставе. В случае отсутствия в уставе упоминания о конкретном виде деятельности, такую деятельности необходимо проверить по критерию существенности, то есть доходы отражают на счете 90.1 и указывают в строке выручка, если их доля, в общей выручке от реализации, составляет не менее 5%.

В составе счета 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка»
• 90-2 «Себестоимость продаж»
• 90-9 «Прибыль убыток от продажи»

Для учета налогов, которые входят в цену товаров, работ, услуг, используются субсчета:

• 90-3 «НДС»
• 90-4 «Акцизы»
• 90-5 «Экспортные пошлины»

Но открывают такие субсчета, только если фирма является плательщиком НДС, акцизов, пошлин.

Каждый месяц на счете 90 «Продажи» образуется остаток (сальдо), который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дебетовые и кредитовые обороты счета 90 «Продажи за месяц должны быть равны, в целом счет «Продажи», на конец каждого месяца, должен иметь нулевое сальдо (при этом на субсчетах этого счета будут числиться дебетовые и кредитовые остатки).

В конце отчетного года все остатки по субсчетам 90.1-90.5 закрываются и корреспондируются со субсчетом 90.9. В результате сделанных проводок сальдо по счету 90, в целом и по всем субсчетам, будет равно нулю.

Два метода расчета выручки.

Метод начисления, при котором выручка от продажи отражается в учете сразу после перехода права собственности на товары, работы, услуги. Расходы фирмы в этом случает отражают в том отчетном периоде в котором они фактически были понесены, Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

Кассовый метод (тот метод разрешено использовать малым предприятием).

Момент признания выручки.

Д 62 К 90.1 – признана выручка от продажи товаров, работ, услуг.

Если за товары, работы, услуги будет получена предоплата, то в подавляющем большинстве случаев она будет сразу облагаться НДС.

В момент получения аванса

Д 51 К 62.2 «Авансы полученные» – получен аванс 
Д 76.Субсчет НДС с авансов полученных К 68.НДС

В момент отгрузки товаров покупателям:

Д 62 К 90-1 
Д 90.3 К 68 
Д 68 К 76

В момент получения оставшейся суммы:

Д 51 К 62

Возможные ситуации:

• Правила учета выручки по договорам с особым порядком перехода права собственности
• Определение выручки при выдаче коммерческого кредита
• Бартерные сделки
• Определение выручки по сделкам в условных единицах
• Определение выручки по договорам комиссии
• Определение выручки по договорам строительного подряда
• Влияние скидок на выручку
• Выручка и возврат товара

Себестоимость продаж.

В строке себестоимость продаж указывается сумма расходов по обычным видам деятельности фирмы. Здесь отражаются только те расходы, которые связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде.

В строке себестоимость продаж показываются только первые 4 вида расходов, если они связаны с производством продукции. Прочие расходы отражаются в строках коммерческие расходы и управленческие расходы.

Исключения из этого порядка предусмотрено только для производственных фирм, которые учитывают готовую продукцию по полной производственной себестоимости (т.е. с учетом прочих затрат). Такие фирмы отражают все затраты в строке «Себестоимость продаж».

Прочие расходы по основным видам деятельности:

• Обязательные и добровольное страхование имущества
• Набор и подбор персонала
• Подготовку кадров
• Консультационные расходы и другие
• Рекламу

Списывание расходов производственных фирм.

1. Метод полной себе стоимости предлагает включить в себестоимость продукции не только прямые, но и косвенные расходы. Косвенные расходы предварительно аккумулируются на счетах 25 «Обще производственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца они списываются в дебет счет 20 «Основное производство».
2. Метод сокращенной себестоимости. Если фирма учитывает продукцию, работы, услуги по сокращенной себестоимости в затраты на ее выпуск включаются только прямые и общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж», минуя счет 20 «Основное производство». В отчете о прибылях и убытках такие расходы заносятся в строку «Управленческие расходы».

Списание расходов торговых фирм.

1. По фактической себестоимости. Если товары отражаются по фактической себестоимости, то их списание отражается проводкой Д 90.2 К 41
2. По продажным ценам (разрешено, только организациям розничной торговли). Если товары учитываются по продажным ценам, то в их стоимости не включается торговая наценка. 
   Д 90.2 К 41 – списание себестоимости проданных товаров 
   Д 90.2 К 42 – сторнирована торговая наценка

Пример.

Торговый дом приобрел 10 телевизоров по цене 118 т. р. за штуку. Из них 18 т. р. приходятся на НДС. Наценка на телевизоры составит 30%, а ставка НДС выплачиваемого магазином равна 18%.

Д 41 К 60 – 1 000 000 рублей – оприходованы телевизоры и отражена задолженность поставщику

Д 19 К 60 – 180 000 – отражен НДС по приобретенным телевизорам

Д 60 К 51 – 1 180 000 – оплачены товары поставщику

Д 68 К 19 – 180 000 – принят к вычету НДС

Продажная стоимость товаров с наценкой 30% и учетом НДС составит 1 534 000 рублей. Наценка с учетом НДС равна 534 000 рублей.

Д 41 К 42 – 534 000 рублей – отражена торговая наценка

Предположим, все 10 телевизоров, НДС с выручки составит 234 тыс. рублей.

Д 50 К 90.1 – 1 534 000 рублей – отражена выручка

Д 90.2 К 41 – 1 534 000 рублей – списана учетная себестоимость товаров

Д 90.2 К 42 – -534 000 рублей – сторнирована торговая наценка

Д 90.3 К 68 – 234 000 рублей – начислен НДС с выручки

Д 90.9 К 99 – 300 000 рублей – определен финансовый результат от продаж

Валовая прибыль – это промежуточный итог, равный валовой прибыли предприятия. Он рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью.

Строки отчета 2210-2200

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

Коммерческие расходы производственных фирм.

Производственные фирмы отражают в этой строке отчета затраты по сбыту продукции, а именно затраты на:

• Рекламу продукции
• Транспортировку продукции до места назначения
• Погрузочно-разгрузочные работы
• Упаковку готовой продукции
• Представительские расходы
• Выплату зарплаты продавцам, менеджерам по продажам и т.д.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 «Коммерческие и управленческие расходы»

 

В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:

1. Непосредственно на счете 41 «Товары», то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров и тогда они отражаются в строке отчета «Себестоимость продаж», вместе со стоимостью проданных товаров.
2. На счете 44 «Расходы на продажу» субсчет транспортные расходы, и тогда сумма списания расходов отражается в строке коммерческие расходы, на счет 90.2 «Себестоимость продаж» списывает не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а только их часть, которая относится к проданным товарам.