Бухгалтерская отчетность ее сущность и содержание

 

Подготовительные работы, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности (закрытие отчетного года).

Перед составление годового отчета необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Инвентаризация статей баланса и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;
2. Исправление бухгалтерских ошибок;
3. Отражение приобретенных ценностей находящихся в пути;
4. Уточнение оценки неотфактурованных поставок;
5. Создание оценочных резервов;
6. Пересчет валютных статей;
7. Отражение условных активов и обязательств;
8. Закрытие счетов затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции и отражение финансового результата деятельности организации (реформация баланса);

Инвентаризация статей баланса и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

Проведение инвентаризации перед составление годовой бухгалтерской отчетности, является обязательным для всех организаций. Инвентаризация проводится не только с целью выявления фактических остатков, ее задачи намного шире и среди них следующие:

• Выявление фактического наличия основных средств, ТМЦ и денежных средств, а также объемов незавершенного производства;
• Сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета, при этом осуществляется контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств;
• Выявление ТМЦ, частично потерявших свое первоначальное качество и устаревших морально;
• Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей – неликвидов, с целью последующей их реализации;
• Проверка соблюдения правил и условий хранения ценностей, и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин оборудования, и других видов основных средств;
• Проверка реальности стоимости учтенных на балансе ТМЦ, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете в учреждениях банка, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, и иных статей баланса.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. Дт 01,10,41,43,50 и др. Кт 91.1 – на сумму выявленных излишков имущества по рыночной цене на дату проведения инвентаризации
2. Дт 94 Кт 01,10,41,43,50 и др. – сумма недостачи имущества и потерь от его порчи по балансовой стоимости
3. Дт 20,23,25,26,44 и др. Кт 94 – на сумму недостачи имущества и потерь от порчи по балансовой стоимости в пределах норм естественной убыли
4. Дт 73.2 Кт 98.4 – на сумму разницы между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающего имущества
5. Дт 50,70 Кт 73.2 – на сумму материального ущерба возмещенного
6. Дт 98,4 Кт 91.1 – на сумму полученных прочих доходов будущих периодов
7. Дт 91.2,99,86 Кт 94 – на сумму недостачи  имущества или потерь от его порчи по балансовой стоимости при отсутствии виновных лиц или отказе судом в иске

Инвентаризация осуществляется с периодичностью предусмотренной учетной политикой организации. Проведение инвентаризации всего имущества и всех обязательств, должно быть не ранее 1 октября текущего года (кроме районов крайнего севера), за исключение ОС, которые могут подвергаться инвентаризации 1 раз в три года. Наибольшую ценность инвентаризация представляет на 31 декабря отчетного года. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, необходимо списать. При этом следует иметь ввиду, что списанная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (при условии, что она списана в связи с истечением срока исковой давности или невозможности взыскания), поэтому списать задолженность выгоднее в том периоде, когда у организации есть прибыль, которая больше суммы задолженности.

Исправление бухгалтерских ошибок.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные и т.д.), так и методологические (неправильно оформленные документы, неверно составленная корреспонденция счетов).

Способ исправления ошибок зависит от характера ошибки, и даты ее выявления. Внесение исполнений в кассовые и банковские документы не допускается, в остальные первичные документы, исправления могут вноситься, лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, с указание даты внесения исправлений.

1. После завершения отчетного года, до утверждения отчетности. если необходимо внести исправления в первичные учетные документы, реестры бухгалтерского и налогового учета до закрытия отчетного года (периода), подведение месячных оборотов и переноса их данных в главную книгу, то применяется корректурный способ исправления ошибок.
2. После завершения отчетного года, но до утверждения отчетности. Если отчетность текущего года уже сформирована, данные перенесены в главную книгу, то порядок исправления ошибок, обнаруженных по истечению отчетного года (периода), следующий: 
   а) вносятся исправления в бухгалтерский учет (оформление исправительных проводок), например связанных с исчислением налогов или корректировкой налоговой базы; 
   б) вносятся исправления в формы бухгалтерской отчетности; 
   в) вносятся в соответствующие расчеты по налогам; 
   г) производится уплата в соответствующий бюджет причитающихся сумм налоговых платежей.

Ошибки выявленные до окончания отчетного года, исправляются в том месте, где и когда они выявлены, нарастающим итогом данные будут отражены верно. Например, допущенная в первом квартале 2011 года ошибка обнаружена и исправлена во втором квартале 2011 года, отчетность за 2011 год составляется нарастающим итогом, поэтому в ней будут учтены, как неправильные проводки первого квартала, так и корректирующие их проводки произведенные во втором квартале. Таким образом искажение данных отчетности первого квартала 2011 года, устраняется при составлении отчетности за первое полугодие 2011 года.

3. После утверждения отчетности. Изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся. Ошибки допущенные в прошлых годах рассматриваются, как прибыль или убыток прошлых лет и подлежат обособленному отражению на счете 91, в составе прочих доходов (расходов), как прибыль (убыток) выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прочих лет. Составляется бухгалтерская справка в произвольной форме с заполнением всех необходимых реквизитов.

Отражение приобретенных ценностей находящихся в пути.

В инструкции по применению плана счетов к счету 10 «Материалы» предписано, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражают в бухгалтерском учете следующий записью: Д 10 К 60. При этом оприходование этого имущества на склад не производится.

В начале следующего месяца произведенная ранее бухгалтерская запись сторнируется и данные суммы числятся в бухгалтерском учете, как авансы выданные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это правило распространяется на материалы оставшиеся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, по которым:

1. Право собственности перешло к покупателю;
2. Была произведена оплата или выполнено иное условие по встречному исполнению обязательства;

Данная процедура позволяет показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества принадлежащего организации на праве собственности и отсутствии задолженности за эти ценности. Если вышеуказанная бухгалтерская проводка не будет сделана, то это приведет к необоснованному уменьшению облагаемой базы по налогу на имущество, а также к искажению данных в бухгалтерской отчетности организации.

В аналогичной ситуации выполнению указанной процедуры возможно и по иным объектам имущества.

 

 

Уточнение оценки неотфактурованных поставок.

Под неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов поставщиков (накладных, актов приема-передачи и т.п.). Если сопроводительные документы на неотфактурованные поставки были получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений указанных в сопроводительных документах. Указанная корректировка производится сторнированием полной суммы ранее произведенной проводки отражающей поступление неотфактурованной поставки включающей в себя сумму НДС (т.к. отсутствии первичного документа не позволяет выделить НДС на основании составляемого при приемке внутреннего акта) и составлением новых записей на основании полученных сопроводительных документов.

Если до момента получения сопроводительных документов по имуществу принятому к учету как неотфактурованные поставки (включая НДС) произошло их движение (ценности были списаны в производство, монтаж и т.д.), то сторнируются записи отражающие движение этих ценностей:

Д 08,20,90,91 К 07,10,41 и др. – сторнировочная запись

Затем производится запись по принятию к учету имущества в количестве и сумме, указанных в полученных сопроводительных документах (если сведения, приведенные в сопроводительных документах, соответствуют количеству реально полученного имущества):

Д 07,10,41 и др. К 60 – на сумму имущества числящегося на момент получения сопроводительных документов на материальных счетах (без учета НДС) 
Д 19 К60 – на сумму НДС

Д 08,20,90,91 К 60 – на сумму имущества, использованного в хозяйственной деятельности (без учета НДС) 
Д 19 К 60 – на сумму НДС

Создание оценочных резервов.

Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности уточняют оценку отдельных объектов имущества организации, за счет уменьшения доходов (и их уточнения) в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

Счета оценочных резервов являются контрактивными регулирующими счетами уточняющими оценку в бухгалтерской отчетности следующего имущества:

• Материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей)
• Финансовых вложений (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»)
• Сомнительных долгов за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»)

Вышеуказанное имущество показывается в бухгалтерском балансе в активе в оценке-нетто, то есть за вычетом соответствующего образованного оценочного резерва. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации, по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

Целесообразно проводить инвентаризацию ТМЦ, дебиторской задолженности и финансовых вложений на 31 декабря, так как тогда инвентаризация может производится один раз и объединять в себе 2 процедуры:

1. Инвентаризацию непосредственно для сверки данных бухгалтерского учета с фактически состоянием;                        
2. Инвентаризацию для уточнения в бухгалтерской отчетности оценки отдельных объектов имущества, по средствам создания оценочных резервов.

Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма. Согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Создание оценочных резервов отражается заключительными записями декабря: Д 91.2 К 14,59,63.

Создание оценочных резервов при наличии оснований, на дату составления бухгалтерской отчетности, является для организации обязательной процедуры.

Пересчет валютных статей.

Числящееся на балансе организации, на дату составления бухгалтерской отчетности, активы и обязательства, стоимость которых выражена иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли, по курсу ЦБ РФ действующему на отчетную дату.

В соответствии с ПБУ 3/2000, подлежащим пересчету в рубли, на дату составления бухгалтерской отчетности, относятся следующие объекты бухгалтерского учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

1. Денежные знаки в кассе организации
2. Средства на счетах в кредитных организациях
3. Денежные и платежные документы
4. Краткосрочные ценные бумаги
5. Средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридически и физическими лицами
6. Остатки средств целевого финансирования

Для составления бухгалтерской отчетности, стоимость основных средств, нематериальных активов, долгосрочных ценных бумаг, материально-производственных запасов и других активов, а также величина уставного капитала оцениваются в рублях, по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой, они были приняты к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости указанных активов и уставного капитала в связи с изменением курса иностранных валют, по отношению к рублю, после принятия их к бухгалтерскому учету не производится.

В результате пересчета в рубли, на дату составления бухгалтерской отчетности, активов и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, образуются курсовые разницы, которые подлежат зачислению на финансовые результаты организации, как прочие доходы и прочие расходы.

Положительные курсовые разницы отражаются:

Д 50,52,55,57,58 (в части краткосрочных финансовых вложений),60,62,66,67,68,71,76,86 К 91.2;

Выявленные отрицательные курсовые разницы отражаются следующей бухгалтерской записью: