Балансовые отчеты учетного оформления

      В России новая наука «балансоведение» получила распространение в 20-е гг. XX в. Это направление было несомненно перспективным и в полной мере отвечавшим экономическим реалиям и задачам новой экономической политики. Усилиями российских ученых А.П. Рудановского и Н.А. Блатова оно было хорошо проработано в научном плане и востребовано практиками. Это проявилось в создании серии руководств по составлению и анализу баланса.

Н.Р. Вейцман определял  балансоведение как часть науки  о бухгалтерском учете, т. е. считал, что это его специальный раздел. Он подчеркивал, что анализ нельзя замыкать на балансе, так как информационная база анализа – это весь комплекс счетных записей, а принципы и методики его аналитической обработки объясняются в рамках самостоятельной науки, называемой счетным анализом.

А.П. Рудановский и  Я.М. Гальперин считали балансоведение синонимом счетоведения, а анализ баланса – самостоятельной наукой.

Формально А.П. Рудановский  выделял аналитический раздел в  самостоятельное направление –  «анализ баланса» и одновременно отождествлял понятия «теория учета» и «теория баланса». Если рассматривать сущность теоретических построений Рудановского, то очевиден вывод, что анализ баланса – это необходимый раздел работы бухгалтера. А.П. Рудановский и Я.М. Гальперин ввели понятие нормирования баланса, под которым понимали методы приспособления баланса к особенностям того или иного предприятия.

Наибольшее распространение  в России получила Ленинградская  школа бухгалтерского учета. С точки  зрения Н.А. Блатова, Н.С. Аринушкина, Н.С. Помазкова, счетоведение и балансоведение – это две равноправные науки, первая из которых имеет целью построение баланса, а вторая – его объяснение и анализ. Обе эти науки они относили в систему счетных наук. Н.А. Блатов выступал за самостоятельность балансоведения, но в тесной связи с учетом. В монографии этого ученого приведено 19 определений баланса, данных российскими и зарубежными учеными, его авторское определение и рассмотрены юридическая и экономическая трактовки характеристик баланса.

К середине 30-х гг. XX в. в результате дискуссий среди российских ученых балансоведческая трактовка аналитических проблем была признана вредной в условиях плановой экономики, а балансоведение трансформировалось в анализ хозяйственной деятельности. Проблемы этой науки были отодвинуты на периферию экономических исследований, вместе с тем связь между анализом и бухгалтерским учетом осталась.

В последние десятилетия в международной учетно-аналитической практике, безусловно, доминирует англо-американский подход к финансовому анализу в приложении к хозяйствующему субъекту. Такой подход носит формализованный характер, а сам анализ сводится к счетным процедурам, т. е. примитивизируется. Создатели российской школы балансоведения имели свой взгляд на содержательное наполнение анализа и на соотношение учета и анализа в целом. Суть этого подхода заключалась в том, что расчету коэффициентов должен был предшествовать качественный анализ учетной и финансовой политики организации, а сам аналитик должен выступать «толмачом» отчетных данных и рассчитанных на их основе показателей. В настоящее время повышается значимость финансовой отчетности в управлении экономическими процессами, как на микро-, так и на макроуровне. Поэтому теоретические обоснования и обобщение практики составления периодических и производных балансов актуальны. Балансоведение – наука о балансе как квинтэссенции информационно-финансовой модели хозяйствующего субъекта. В рамках этого научно-практического направления изучаются два основных блока проблем:⁵

1) логика и принципы построения финансовой отчетности и ее информационного ядра – баланса;

2) логика, принципы и процедуры экономического чтения и анализа финансовой отчетности как элементов процесса принятия решений финансового характера в отношении хозяйствующего субъекта.

Основное предназначение балансоведения заключается в объяснении практических аспектов использования  данных публичной финансовой отчетности, позволяющей сформировать представление  о хозяйствующем субъекте с позиции  его инвестиционной и контрагентской привлекательности. Поэтому в приложении к практике балансоведение акцентирует внимание пользователей отчетности на знании и понимании:

• места, занимаемого отчетностью в системе информационного обеспечения лица, принимающего решения финансового характера, ее достоинств и недостатков, возможностей и ограничений, фактологичности и условности;
• базовых нормативных документов, регулирующих ведение учета, составление и представление отчетности;
• состава и содержания отчетности, статей и показателей, ее наполняющих;
• логики и техники составления отчетности;
• методики чтения и анализа отчетности.

Отдельные модели, показатели и процедуры, разрабатываемые в  рамках балансоведения, могут использоваться в системе внутрифирменного управления финансами для обоснования решений по оптимизации финансовой модели хозяйствующего субъекта и наращиванию его экономического потенциала.

Основными направлениями  использования балансовой информации в современных условиях являются:

• подведение итогов хозяйственной деятельности, проведение финансового и налогового планирования, управление совместной деятельностью и группой взаимосвязанных организаций;
• управление процессами трансформации собственности на основе информации, предоставленной системой ликвидационных, разделительных, вступительных и заключительных балансов;
• управление финансовыми потоками, рентабельностью в различных временных отрезках и в различных оценках, в том числе с применением дисконтирования, на основе системы прогнозных балансов;
• принятие инвестиционных решений на основе информации, представленной в балансах, составленных в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), так как они формируют наиболее прозрачную информацию для инвестора.

В российской практике слабо  используются современные подходы к составлению различных видов балансов и оценке их статей. В результате чистые активы оцениваются, как правило, ниже текущих рыночных цен, что приводит к ряду негативных последствий для экономики. Поэтому важным объектом исследования в настоящий период времени является разработка концепции балансового моделирования, что позволит создать нормативную базу и методологию формирования производных балансов, а также разработать рекомендации по практическому применению балансовой информации. Использование системы различных видов балансов позволит реально решать проблемы управления собственностью, анализа финансовых и денежных потоков, принятия адекватных инвестиционных решений и реальной оценки финансовых активов и обязательств предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача

На основании исходных данных составить баланс ОАО «СтройИнвест»  на 01 января 200_ г. При этом использовать типовой бланк баланса ( ф. №1).

Исходные данные. Наличие  хозяйственных средств и источников их образование в ОАО « Строй  Инвест» (тыс. руб.)

Наличие хозяйственных  средств и их источников

 

Хозяйственные средства	На начало	На конец
и источники их образования	года	года
1. Основные средства (01)	208200	164000
2. Амортизация основных средств (02)	48140	15200
3. Нематериальные активы (04) •	4700	60
4. Амортизация нематериальных активов (05)	-	13
5. Строительные материалы (10-7)	80	3200
6. Нефтепродукты (10-3)	3000	6000
7. Запасные части (10-5)	3000	200
8. Сырье и материалы (10-1)	14000	21300
9. Незавершенное производство (20)	9300	7200
10. Расходы будущих периодов (97)	170	60
11. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (кредиторы) (66)	1590	5000
12. Незавершенное строительство (08)	950	-
13. Готовая продукция (43)	350	6200
14. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (кредиторы) (67)	2100	25000
15. Наличные деньги в кассе (50)	10	30
16. Расчетный счет (51)	3160	45000
17. Расчеты с поставщиками (кредиторы) (60)	2480	5400
18. Расчеты по векселям выданным (кредите-ры)(60)	40	-
19. Акции других организаций (более года) (58)	150	1200
20. Товары отгруженные (45)	5700	3000
21. Расчеты по авансам полученным (кредита-ры)(62)	100	60
22. Задолженность бюджету (68)	530	-
23. Задолженность покупателей (62)	180	-
24. Задолженность дебиторов (76)	50	820

 

Хозяйственные средства	На начало	На конец
и источники их образования	года	года
25. Расчеты по социальному страхованию (кредиторы) (69)	470	2650
26. Задолженность персоналу по оплате труда (70)	1580	4000
27. Расчеты по векселям полученным (62)	30	20
28. Расчеты по авансам выданным (дебиторы) (60)	20	60
29. Задолженность подотчетных лиц (71)	70	15
30. Задолженность кредиторам (76)	50	-
31. Уставный капитал (80)	187860	201472
32. Целевое финансирование (86)	4420	400
33. Резерв предстоящих расходов и платежей (96)	880	60
34. Нераспределенная прибыль отчетного года (84)	1200
35. Доходы будущих периодов (98)	2050	50
36. Непокрытый убыток отчетного года (84)	-	8500
37. Резервный капитал (82)	-	8000
38. Инвентарь и хозяйственные принадлежности (10-9)	400	450
39. Резерв под снижение мммастоимости материаль-
ных ценностей (14)	-	50
40. Контрольный пакет акций дочернего АО (58)	-	60
41. Сумма резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги (59)	10	20
42. Резерв по сомнительным долгам (63)	20	-

 

 

 

 

 

Бухгалтерский баланс
на _________________ 20 ______ г.____								Коды
Форма по ОКУД								0710001
Дата (число, месяц, год)
Организация							по ОКПО
Идентификационный номер  налогоплательщика ИНН
Вид экономической деятельности						по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
					по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)  по ОКЕИ								384(385)
Местонахождение (адрес)

 

 

Пояснения1)	Наименование показателя2)	На_01.01______ 20 ___г.3)	На 31 декабря 20 ____ г.4)	На 31декабря 20____ г.5)
	АКТИВ   I. ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ Нематериальные активы	94	9400
	Результаты исследований и разработок		1900
	Основные средства	297600	320120
	Доходные вложения в  материальные  ценности
	Долгосрочные финансовые вложения	2480	280
	Отложенные налоговые  активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I	300174	331700
	II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ   Запасы	95120	72000
	Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	1830	660
	Финансовые вложения
	Денежные средства	90060	6340
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II	187010	79000
	БАЛАНС	487184	410700

 

 

 

Пояснения1)	Наименование показателя2)	На __01.01___ 20 ___ г.3)	На 31 декабря 20 ____ г. 4)	На 31декабря 20____ г.5)
	ПАССИВ   III. КАПИТАЛ  И РЕЗЕРВЫ6)   Уставный капитал  (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	402944	375720
	Собственные акции, выкупленные  у акционеров	(   )7)	(   )	(   )
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал	16000
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-16200	11240
	Итого по разделу III	402744	386960
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   Заемные средства	50000	4200
	Отложенные налоговые  обязательства
	Резервы под условные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV	50000	4200
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   Заемные средства	10000	3180
	Кредиторская задолженность	24220	10500
	Доходы будущих периодов	100	4100
	Резервы предстоящих расходов	120	1760
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V	34440	19540
	БАЛАНС	487184	410700