Аудит

 

16.Аудит учета ОС.

Аудит основных средств –важная  часть проверки финансово хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта. Целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.Программа аудиторской проверки может включать в себя следующие этапы:- проверку правильности постановки на учет;- оценку наличия основных средств и эффективности их сохранности;- оценку состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;- проверку соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;- проверку правильности начисления амортизации;- проверку результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;- проверку действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;- проверку учета капитальных вложений;- проверку обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;- оценку эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг. С учетом поставленных задач аудитор проверяет:- меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденного Верховным Советом СССР 13 июля 1976 г. (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ);- соответствие должностей материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;- условия, созданные материально ответственным лицам, для обеспечения сохранности материальных ценностей. Наличие специальных помещений для хранения, например несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;- наличие пожарно охранной сигнализации в соответствующих помещениях;- организацию и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;- наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;- наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок – наличие мер воздействия к виновным. 
Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит, во первых, от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контроля за полнотой начисления амортизации.Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в РФ аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей. В ходе такой проверки, как правило, устанавливается также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств.

 

17.Проверка арендных  и лизинговых операций.

В зависимости от сроков аренды имущества  выделяют долгосрочную (сроком более 3 лет), среднесрочную (сроком от 1 года до 3 лет) и краткосрочную (сроком до одного года).Проверка данных по арендной плате  за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу).Аудитору необходимо проверить:- правильность отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду;- договор аренды, который оформляется приемо-сдаточным актом (при передаче имущества в аренду);- отражение финансовых результатов от сдачи в аренду;- ведение бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды;- начисление износа (при долгосрочной аренде);- отражение капиталовложений в арендованные основные средства;- учет лизинговых операций (следует руководствоваться приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга").

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

18.Особенности аудита  формирования уставного капитала  АО

Цель аудита формирования уставного капитала — проверка юридических оснований на право функционирования аудируемого лица, формирование мнения о достоверности данных, отражающих состояние уставного капитала, и их соответствии требованиям законодательства Российской Федерации.Источниками информации, используемой при аудите формировании уставного капитала,являются:— государственные нормативные правовые акты;— внутрифирменные положения, принятые и действующие у аудируемого лица;— первичные учетные документы, подтверждающие операции с уставным капиталом, учетные регистры по счетам бухгалтерского учета, финансовая отчетность аудируемого лица;— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудиторапри первоначальном аудите.Перечень нормативных правовых актов, регулирующих формирование уставного капитала, представлен в прил. 11.При аудите операций с уставным капиталом проверяют бухгалтерские счета:— по которым непосредственно отражаются операции с уставным капиталом — 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»;— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 81 «Собственные акции (доли)», 91 «Прочие доходы и расходы».Требования по формированию уставного капитала* Организационно Минимальный Размер и срок оплаты уставного капитала правовая форма размер уставного капитала, вМРОТ до регистрации с момента регистрации Открытое акционерноеобщество 1 000 Не предусмотрена оплата до даты регистрации Не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрацииПри проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки имущества, вносимого в оплату акций (вкладов). Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, подлежит независимой экспертной оценке. Так, для акционерных обществ привлечение эксперта с целью определения стоимости вносимого в счет вклада в уставный капиталимущества обязательно в любом случае. Стоимость имущества по соглашению между учредителями не должна превышать стоимость по результатам экспертной оценки. Если в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, акции (доля) не оплачены, то они переходят обществу и подлежат реализации в течение года по стоимости не ниже номинала либо должно быть принято решение об уменьшении размера уставного капитала. Если после уменьшения сумма уставного капиталаокажется меньше минимального размера, установленного законодательством РФ, то необходимо объявить о ликвидации. Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защиты интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставног капитала.Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 № 208ФЗ «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями Федеральной комиссии по ценным бумагам. 
При проверке обращается внимание на источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:— средств, полученных акционерным обществомэмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);— нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;— средств от переоценки основных фондов.Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.Стоимость дополнительных акций должна быть оплачена по рыночной стоимости, но не ниже номинальной, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Федерального закона от 26.12.1995 № 208ФЗ «Об акционерных обществах». 
В случае уменьшения уставного капитала проверяется обоснованность принятия решения. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций.При аудите уставного капитала встречаются следующие типичные ошибки и недостатки:— деятельность осуществляется без наличия лицензии;— неправильное исчисление доходов от капитала, в частности определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц;— необоснованное увеличение уставного капитала;— невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;— несвоевременное оформление выбытия и приема учредителей;— невыплата дивидендов по привилегированным акциям;— отсутствие реестра акционеров;— несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;— неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал;— неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;— кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал» не соответствует сумме уставного капитала в учредительных документах;— разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 90 «Продажи», а не на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;— отсутствие подтверждаемых документов по совершенным финансовохозяйственным операциям;— наличие недооформленных и просроченных документов;— наличие неоговоренных исправлений в документах; 
— фиктивные документы или операции по движению средств уставного капитала;— отсутствие аналитического учета по учредителям (акционерам);— с 01.01.2006 не начислен НДС по имуществу, полученному, переданному в счет вкладов в уставный капитал. 
Аудиторские доказательства, полученные при аудите формирования уставного капитала необходимо оценить на предмет существенности и использовать при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности.

19.Аудит учета нематериальных  активов

Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04. Он предназначен для обобщения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности.Нематериальные активы, являясь новой учетной  категорией (1991 г.), представляют собой  объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие  стоимостную оценку и приносящие доход.Признаками нематериальных активов  являются: отсутствие вещественных материальных форм, использование в течение  длительного времени, способность  приносить пользу организации, высокая  степень определенности с получением будущей прибыли.В состав нематериальных активов включаются: права на объекты  интеллектуальной собственности (стоимость  прав, возникающих из авторских и  других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы ЭВМ, промышленные образцы, товарные знаки, из прав на ноу-хау  и др.); права на пользование обособленными  природными объектами (стоимость прав на использование земельных участков, воды, недр и т.д.); организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица); деловая репутация  организации (превышение покупной цены приватизированного имущества над  его оценочной (начальной) стоимостью).В  период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в  течение срока полезного применения. Порядок начисления амортизации  фиксируется в учетной политике предприятия. Сроком полезной службы считается  период, в течение которого использованные объекты приносят прибыль, выгоду предприятию. По нематериальным активам, по которым  трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчете на 20 лет. По отдельным  видам нематериальных активов амортизация  может вообще не начисляться. Это  активы, по которым существует уверенность, что их стоимость с течением времени  не будет уменьшаться либо прибыль, приносимая их использованием, не будет  падать. К таким активам в мировой  практике относятся права на ноу-хау, товарные знаки и др.Новый План счетов предусматривает две схемы  записей по учету амортизации  нематериальных активов:Дебет 20 (26 ...) Кредит 05 - начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете;Дебет 20 (26 ...) Кредит 04 - начислена амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости  нематериального актива.Оба варианта дают одинаковый результат. Однако первый обеспечивает большую аналитичность  учетной информации. Тем не менее, вторую схему логичнее использовать для отдельных видов нематериальных активов, например организационных  расходов и деловой репутации  организации. Для разных видов нематериальных активов организация может использовать разные схемы учета амортизации.После  полного погашения первоначальной стоимости объект автоматически  перестает числиться в бухгалтерском  учете либо продолжает учитываться  в условной оценке. До сих пор  эта схема допускалась лишь для  учета амортизации деловой репутации  организации. С введением в действие нового Плана счетов организация  самостоятельно решает, в каком случае ее целесообразнее применять.При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его  квалификация и способность к  труду, поскольку они не могут  быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;- начисление амортизации на объекты  нематериальных активов;- на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов (проверить  ведомость учета нематериальных активов N 17 по дебету и кредиту счета 04 "Нематериальные активы"; журнал-ордер N 10 по кредиту счета 05 "Износ нематериальных активов"; журнал-ордер N 13 по кредиту  счета 04 "Нематериальные активы"; расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);- на составление бухгалтерских проводок по учету нематериальных активов;- соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов и  их износа записям в главной книге  и балансе.

20. Аудит  учета материально-производственных  запасов.

Цель А-й проверки учета производственных запасов (ПЗ) состоит в подтверждении достоверности  данных по наличии и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам  в соответствии с действующими нормативными актами РФ Источники информации:Внешняя база: ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, НК РФ, ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, План счетов бухгалтерского учета и т.д. 
Внутренняя база: первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы Задачи аудита проверки МПЗ: 1.Проверка (П) операций по поступлению МПЗ.2.П  аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия.3 П  учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений.4. П  сводного учета МПЗ.5.Проведение анализа использования МПЗ.Этапы проведения аудита:1.проверяются положения по «Учетной политике» по учету МПЗ:2.учет поступления материальных ценностей;3.аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;4.учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;5.сводный учет материальных ценностей;6.анализ использования материальных ресурсов.ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:- не заключены договоры о материальной отв-ти с кладовщиком (мат.отв.лицами);- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;- не веется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;- нерегулярно проводится сверка  данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия;- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;- на складах хранится большое кол-во неиспользуемых МПЗ;- неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);- неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.ПРОВОДКИ:Оприходованы ПЗ поступившие от поставщиков Д-т 10 К-т 60,76Оприх. материалы из основного и вспомагат. цехов Д-т 10 К-т 20,23Проданы материалы Д-т 91 К-т 10Списаны материалы в основное производство Д-т20 К-т10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21. Аудит расчетов с  поставщиками и подрячиками, покупателями  и заказчиками.

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При  этом предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение  на незначительную сумму. Для учета  расчетов с поставщиками и заказчиками  используется счет 60 с аналогичным  названием.При проверке расчетов с  поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться  в подлинности документов и правильности их оформления.В отличие от предыдущего  новым Планом счетов 2001 г. не предусмотрены  специальные синтетические позиции  для учета расчетов по авансам  выданным и авансам полученным. Теперь авансы, выданные торговым контрагентам, должны учитываться на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", а авансы, полученные от них, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками". В аналитическом  учете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для  чего могут применяться разные способы, в том числе открытие отдельных  субсчетов.Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее: - имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;- при наличии дебиторской  и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и  причину образования;- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;- обоснованность получения авансов;- уплачен ли НДС  с суммы авансовых платежей, поступивших  в счет предстоящих поставок товаров  или выполнения работ (услуг) на расчетный  счет или полученных в порядке  частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);- правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления  бухгалтерских проводок по счету 60;- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при  журнально-ордерной форме учета);- правильность учета авансов, полученных в иностранной  валюте;- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как  оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков  и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную  проверку расчетов);- полноту оприходования  материальных ценностей. Необходимо сопоставить  данные об их количестве и стоимости  по платежным документам с данными  документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и  показателями аналитического учета, отчетов  движения продуктов и материалов;- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;- правильность списания затрат с кредита  расчетов с дебиторами и кредиторами  на себестоимость продукции (работ, услуг);- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении  договорных обязательств;- правильность отражения операций при оплате векселями;- предъявлялись ли претензии поставщикам  и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных  договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;- наличие  зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную  валюту. Необходимо уточнить, как ведется  учет курсовых разниц и как эти  курсовые разницы списывались, а  также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число  соответствующего квартала.Расчеты  с покупателями и заказчиками  ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для  определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется  способ по мере отгрузки товаров и  предъявления покупателю (заказчику) расчетных  документов.Аудитору необходимо проверить:- заключены ли договоры поставки продукции;- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;- правильность ведения аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками";- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету 62; - соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере N 11, главной книге и балансе (при  журнально-ордерной форме учета).

 

22.Аудит с расчетом  подочетными лицами.

Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор  должен составить примерную программу  изучения документов в зависимости  от состояния данного раздела  учета на предприятии. Для сбора  информации при составлении программы  аудиторской проверки расчетов с  подотчетными лицами можно использовать опрос, его результаты могут создать  определенное мнение у аудитора.Для  выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур. Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме осуществляется аудитором с использованием специальной  карточки.При тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно  опустить.Для проверки правильности отражения операций по расчетам с  подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает  взаимоувязку данных аналитического и  синтетического учета. Взаимоувязка аналитических  и синтетических данных учета  будет зависеть от формы ведения  учета на предприятии. При проверке авансовых отчетов необходимо обратить внимание на:1.наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки;2.правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);3.наличие  командировочного удостоверения с  отметками в месте пребывания в командировке;4.правильность и  своевременность составления авансовых  отчетов;5.правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;6.наличие  оправдательных документов;7.полнота  и своевременность сдачи в  кассу остатка подотчетной суммы;8.правильность возмещения затрат на представительские  расходы;9.правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках.Приступая  к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен сначала проверить:1.кто  ведет учет расчетов с подотчетными лицами;2имеется ли в наличии нормативная  база для работы бухгалтера;3.кому подотчетен данный бухгалтер и кто его  проверяет по исполняемой работе;4.имеется  ли утвержденный руководителем организации  список подотчетных лиц.Далее необходимо сверить остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  в журнале-ордере № 7, Главной книге  и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой  проведения проверки. При наличии  расхождений выявить их причины.Основные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:1.нарушение  порядка выдачи подотчетных сумм;2.нарушения  при оформлении командировочных  расходов;3.нарушение порядка налогообложения  при оформлении командировочных  расходов;4.нарушение при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;5.нарушение  порядка учета представительских  расходов;6.нарушения порядка ведения  синтетического учета расчетов с  подотчетными лицами.