Аудит

1.Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

При проведении контроля аудиторы должны проверить юридический статус и  право функционирования данного  экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. Для этих целей используются документы: устав клиента, утвержденный собранием  учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке; учредительный  договор организации. В ходе проверки устанавливается: когда и где  зарегистрирована организация; в каком  банке открыты счета данной организации; кто учредители и их доли вкладов  в уставном капитале; соответствуют  ли размеры вкладов каждого учредителя и в целом размер уставного  капитала требованиям законодательных  актов.В процессе аудита следует  проверить наличие:-свидетельства  о государственной регистрации (в  том числе новой редакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения);-протоколов собрания учредителей;-свидетельства  о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических  субъектов с участием иностранного капитала;-свидетельства о регистрации  в органах статистики, Государственной  налоговой инспекции, в соответствующих  отделениях внебюджетных и экологических  фондов;-документов, связанных с  приватизацией и акционированием  предприятий, находящихся в собственности  государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и  т. д.Проверяя учредительные документы, аудитор должен установить, как формируются  средства уставного (оплаченного) капитала организации, всели учредители согласно законодательству своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (при организации 50 % взносов, а остальные 50 % - в течение года).Уставный капитал - совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при  создании организации для обеспечения  ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности  его суммы. Ее показывают в балансе  и в отчете о движении капитала (форма № 3). Сальдо по счету 85 «Уставный  капитал» должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.В  счет вклада в уставный капитал организации  могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.Поступление  взносов учредителей проверяется  на основании данных первичных документов и записей по Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции  с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств.Целесообразным для повышения  качества проверки является проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, числящихся в  качестве взносов в уставный капитал.Завершающим  этапом проверки является обобщение  выявленных отклонений в учете уставного  капитала по сравнению с действующим  законодательством и обоснование  предложений по их устранению.

2. Аудит расчетов с  учредителями.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам  в уставный (складочный) капитал  организации, по выплате доходов  и т.п. ведется на счете 75 "Расчеты  с учредителями".Необходимо помнить, что общество не вправе принимать  решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного  капитала общества; если оно на момент выплаты дивидендов имеет признаки несостоятельности (банкротства) в  соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и в некоторых других случаях.Здесь  аудитору при проверке необходимо установить:- когда и в каком размере  внесли учредители свою долю в уставный капитал предприятия;- в каком  виде участники внесли свою долю и  как оформлены документы по взносам  в уставный капитал (участники могут  вносить свою долю в уставный капитал  в виде денежных средств, зданий, сооружений, имущества, нематериальных активов  и т.п.);- правильность составления  бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия в предприятии; - правильность начисления доходов  от участия в предприятии; - удержание  налога на доходы;- соответствие записей  в первичных документах записям  в журнале-ордере N 8 по счету 75 "Расчеты  с учредителями" и главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

3.Аудит учета уставного  капитала.

В ходе проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен проанализировать следующие документы: 1)Устав банка; 2)Учредительные документы (учредительный  договор, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах); 3)Лицензии на осуществление банковских операций; 4)Протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного  совета; 5)Проспекты эмиссии акций; 6)Договоры купли – продажи акций;  7)Подписные листы или договоры с участниками не акционерных банков; 8)Договоры мены на определенное количество акций банка; 9)Реестры акционеров; 10)Выписки по лицевым счетам акционеров или участников банка; 11)Договоры со специализированными реестродержателями; 12)Внутрибанковские положения об организации дополнительной эмиссии акций, по выпуску и перепродаже собственных акций; 13)Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала; 14)Платежные документы подтверждающие оплату уставного капитала акционерами и выписки по соответствующим лицевым счетам; 15)Баланс акционеров или участников банка, их уставы, аудиторские заключения для подтверждения наличия источников собственных средств для оплаты акций банка.

Аудиторская проверка формирование уставного  капитала банка включает следующие  процедуры: 1)Анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций; 2)Анализ протоколов общего собрания и совета банка; 3)Проверка ведения  реестра акционеров; 4)Проверка отражения  в учете операций по формированию уставного капитала.При аудите увеличение или уменьшение уставного капитала в течение одного года аудитор  должен получить доказательства правомерности  решения об изменении уставного  капитала, проверить соблюдение процедуры  эмиссии акций и подтвердить  правильность отражения в учете  данных изменений и внесения корректив  в реестр акционеро.Нормативно определен  единственный вариант уменьшения уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций и при этом нет необходимости проводить  процедуру эмиссии акций.Увеличение уставного капитала акционерного коммерческого  банка может происходить: 1)Путём  увеличения номинальной стоимости  объявленных акций; 2)Путём размещения дополнительных акций.Дополнительные акции может быть размещены только в пределах количества, установленного уставом банка эмитента.Далее  в ходе аудиторской проверки аудитор  должен убедится в соблюдении процедуры  выпуска акций. Если выпуск сопровождался  регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверить правильность его оформления. Проспект должен быть заверен аудиторской фирмой в  следующих случаях: 1)При выпуске  акций связанном с увеличением  уставного капитала; 2)При выпуске  акций осуществляемом при создании банка путем слияния, разделения, выделения. На титульном листе проспекта рядом с печатью аудиторской фирмы должна помещаться надпись: «Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии соответствует данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами». Аудитор должен убедится в наличии всех необходимых при выпуске акций согласований и разрешений.Приобретение одним юридическим или физическим лицом либо группой лиц, связанных с соглашением либо группой юридических лиц являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу более 5% акций кредитной организации требует уведомления банка России, более 20% – предварительное согласие данного территориального учреждения ЦБРФ по месту нахождения кредитной организации. Банк обязан получать предварительное разрешение на увеличение своего уставного капитала за счет средств нерезидентов не зависимо от объема акций.

4.Аудит учета  резервного капитала.

В соответствии с действующим  законодательством  акционерные и паевые банки обязаны создавать резервный фонд в размере не меньше 15% фактически оплаченного уставного капитала. Конкретный размер резервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в уставе банка. Порядок его образования и расходования закреплен положением №9-П от 23.17.97г. (О порядке формирования и использования резервного фонда кредитных организаций»)В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах»  ст.35 – средства резервного фонда могут быть израсходованы только для погашения убытков отчетного года, для выкупа собственных акций и погашении облигаций при отсутствии других источников. В соответствии с положением 9П аудиторская фирма обязана проверить правильность формирования резервного фонда. С этой целью аудитор проверяет соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требования ЦБРФ.Также необходимо оценить размеры ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд (не менее 5% фактически полученной банком чистой прибыли)В ходе аудиторской проверки анализируются следующие документы: 1)Устав и другие учредительные документы; 2)Балансы, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков; 3)Решение общего собрания акционеров о направлении средств резервного фонда на покрытие убытков; 4)Выписки по балансовому счету 10701 «Резервный фонд»;На основании решения  совета банка и выписок по балансовому счету 10701 аудитор определяет соблюдение действующих нормативных актов и соответствие фактического расхода из резервного фонда решению полномочного органа. Аудитор определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском учете операций по формирования и использованию средств резервного фонда.1. Направление средств резервного фонда: Д-т 70501 – К-т 10701; 2. Использование средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года: Д-т 10701 – К-т 70401, 70402; 3. Капитализация средств резервного фонда: Д-т 10701 – К-т 10201.

5.Аудит добавочного капитала 
Направления проверки1. Проверить тождественность данных бухгалтерской отчетности, показателей Главной книги и регистров аналитического и синтетического учета по счету 83 Добавочный капитал».2. Изучить обоснованность формирования капитала за счет прироста стоимости имущества по переоценке, осуществления капитальных вложений, эмиссионного дохода, курсовых разниц и других источников.3. Проверить порядок использования добавочного капитала при увеличении уставного капитала, погашении убытка, при снижении стоимости основных средств, выявившейся по результатам их переоценки.БУ:Добавочный капитал, в отличие от УК, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех вкладчиков. В России он, в основном, носит инфляционный характер.Составляющие добавочного капитала: 1) прирост стоимости внеоборотных активов в рез-те переоценки; 2) эмиссионный доход; 3) курсовые разницы, связанные с формированием УК предприятий с иностранными вкладами; 4) средства целевого финансирования, направляемые неккомерческой орг-цией на финансирование капитальных расходов или капитальных вложений.Для учета добавочного капитала исп-ся сч 83. В рабочем плане счетов м б открыты субсчета по отдельным составляющим.1) Д 01, К 83 – на сумму дооценки – отражена сумма дооценкиД 83, К 02 – корректировка амортизации2) Д 75.1, К 83 (Д 75.1, К 80; Д 51, К 75.1; Д 75.1, К 83) – отражение эмиссионного дохода (разницы м/у продажной и номинальной стоимостью акций)3) Д 75.1, К 83 – отражение курсовых разниц, связанных с формированием добавочного капитала с иностр долей4) Д 86, К 83 – направление средств целевого финансирования неккомерческой орг-ции на финансирование капитальных вложений или капитальных расходовДобавочный капитал м б израсходован по след направлениям:1) Д 83, К 80 – на увеличение УК2) Д 83, К 75.1 – распределение м/у учредителями орг-ции3) Д 83, К 01 – отражается сумма уценки внеоборотных активов в пределах дооценки Д 02, К 83 – корректируется сумма амортизации4) Д 83, К 75.1 – списывается курсовая разница при формировании добавочного капитала предприятий с иностр долей 5) Д 83, К 84 – сумма дооценки ОС при их выбытии списывается на увеличение нераспределенной прибыли. 

6.Учет целевого финансирования

Средства, поступившие в организацию на строго  определенные цели, относятся к целевому финансированию. Цели, на которые рассчитаны эти средства:Научно-исследовательские работы;На подготовку кадров;На обеспечение детских учреждений;Другие цели не коммерческой направленности.К источникам целевого финансирования относятся:Отчисления из бюджета;Взносы от физических лиц;Средства, перечисленные от других организаций;Средства созданных фондов специального назначения и пр.Расходование средств целевого финансирования производится согласно утвержденным сметам. Категорически запрещается расходование данных средств не по назначению.Средства, предназначенные на целевые нужды, учитываются на пассивном счете 86 «Целевые финансирования и поступления». По кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается поступление данных средств. Расходование же средств находится на дебете счета в корреспонденции со следующими счетами:-20 «Основное производство», а также 26 «Общехозяйственные расходы» - средства направляются на содержание некоммерческой организации;-83 «Добавочный капитал» - средства целевого назначения используются в виде инвестиционных средств;-98 «Доходы будущих периодов» - в случае, когда средства направляются коммерческой организации из бюджета.Проведение аналитического учета по счету 86 выполняется согласно назначению целевых средств, а также в разрезе источников их поступления.  В целях налогообложения, организация, получившая в свое пользование средства целевого назначения, обязуется выполнять раздельный учет доходов и расходов этих средств, поступивших или произведенных в рамках данного финансирования. Если подобный учет в организации отсутствует, то средства, полученные на целевое финансирование, включаются в налогооблагаемый доход с даты их получения (НК РФ ст.251 п.1 пп.14).При определении налоговой базы по налогу на прибыль находящиеся в составе расходов средства, затраченные в рамках целевого финансирования, не учитываются. Помимо этого, данные средства организация обязана использовать по назначению, которое определено либо источником целевого финансирования, либо соответствующим федеральным законом. 

7.Аудит учета  резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях их равномерного включения в издержки производства или обращения. Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Министерства финансов Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат.Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учетазатрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.).Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.). Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их в учетной политике, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года. Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска, среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на социальные нужды.Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. Если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

 8.Аудит системы управления организации.

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых  проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов  с целью установления достоверности  их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам.Аудит системы управления организацией начинается с изучения структуры управления предприятием, организации, изучения организационной  структуры самой организации. Анализу  подвергаются система сбыта, методы оценки товароматериальных запасов, учетная  политика предприятия. Проводится опрос  менеджеров и персонала, не связанных  с ведением бухгалтерского (финансового) учета, о политике предприятия, его  тактике и стратегии. После неформального  опроса менеджеров и персонала и  сбора нужной информации определяются степень ответственности и права  руководителей, ознакомление со всеми  юридическими документами предприятия, организации. Система управления организацией должна обеспечивать рациональное соединение предметов, средств труда, трудовых функций людей в единый производственный процесс, технологический процесс, изучать совместную деятельность работников, их рациональность и эффективность  с целью достижения наивысших  результатов деятельности предприятия/организации, поставленных целей, задач, решать и  предотвращать неоднородные сложные  конфликтные ситуации.В ходе аудиторской  проверки аудитор (аудиторская фирма) должен установить соответствие организационной  структуры управления рыночным отношениям, в условиях современного законодательства.Структура  управления организацией - совокупность специализированных функциональных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования, выработки, принятия и реализации управленческих решений».Основными элементами организационной  структуры являются:-уровни управления;-подразделения  и звенья управления;-управленческие связи.Система управления предприятием должна обеспечивать принятие управленческих решений в области инвестиционной политики. В ней должны найти отражение  вопросы учетной политики, контроля, внутреннего аудита.На предприятии  должны быть задействованы структуры, обеспечивающие эффективную хозяйственную  деятельность умелым использованием налогового планирования, расчетом рисков, активным участием на рынке ценных бумаг, валютном рынке.Определяющее значение имеют  объем и характер учетной работы, структуры бухгалтерии и формы  ее связи с отдельными частями  предприятия.Все эти сведения являются необходимым инструментом для решения  вопроса о необходимости проведения консультаций по отдельным вопросам и привлечению специалистов, юристов  и других экспертов в области  совершенствования системы управления и деятельности организации.Система  управления и ее работа накладывают  отпечаток на всю деятельность организации, и задача аудитора здесь заключается  в ее изучении и при необходимости  корректировке.