Аудит учета производственных запасов

 

Далее аудитору необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для  аудитора, выполняющего проверку, а  также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В  программу аудита также могут  быть включены проверяемые предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные  области или процедуры аудита.

 В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Итак, программа  аудита – совокупность методов и  приемов аудита, оформленная документально  в установленной форме и включающая перечень аудиторских процедур, применяемых  в данной аудиторской проверке, а  также их характер, сроки, объем и  конкретных исполнителей.

 

Программа проведения аудита производственных запасов

 

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской  группы Состав аудиторской группы: Планируемый аудиторский  риск Планируемый уровень существенности

ОАО «КамАЗ-Дизель» С 01.01.2011  по 31.12.2011 320   Тимохин В.А. Тимохин В.А., Соколова В.В., Петрова И.В. 4%   1) Качественно – соответствие  нормативным актам 2) Количественно – 2%

 

 

№ п/п	Наименование  аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по  поступлению производственных запасов
1.1	Аудит учета операций по приобретению (купле) производственных запасов	В течение года	Тимохин В.А. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в  порядке обмена (бартер)	В течение года	Тимохин В.А. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
1.3.	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал  и др.)	В течение года	Тимохин В.А. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
1.4.	Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам	В течение года	Тимохин В.А. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
1.5.	Проверка правильности определения  стоимости МПЗ, приобретенных с  применением неденежных форм расчетов	В течение года	Тимохин В.А. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления, книг учета векселей и  ценных бумаг
Аудит учета использования производственных запасов, списания недостач, потерь  и хищений
2.1	Проверка полноты оприходования  ценностей и правильность их оценки	В течение года	Соколова В.В. Петрова И.В.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.2	Проверка полноты и  качества инвентаризации производственных запасов	Декабрь 2011 г.	Соколова В.В. Петрова И.В.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы  по данным инвентаризационных ведомостей
2.3	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости  материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Соколова В.В.	Акты и другие документы  на списание расхода материалов
2.4	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь производственных запасов	Декабрь 2011 г.	Соколова В.В.	Акты на списание хищений, недостач, потерь
2.5	Проверка операций по отпуску  производственных запасов в производство и на основе расходных документов	В течение года	Соколова В.В.	Расходные документы по учету  материалов, счета-фактуры
3. Аудит сводного учета ТМЦ
3.1	Проверка данных аналитического  и синтетического учета по синтетическим  счетам, субсчетам, направлением затрат	Один раз в квартал	Тимохин В.А.	Сводные ведомости по расходу  материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10
3.2	Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности	Один раз в квартал	Тимохин В.А.	Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, журнал-ордер  №10
3.3	Сверка оформления результатов  инвентаризации	Декабрь 2011 г.	Тимохин В.А.	Инвентаризационные ведомости  по счетам и группам материалов
3.4	Аудит результатов переоценки производственных запасов	Декабрь 2011 г.	Тимохин В.А.	Регистры по учету материалов
4. Проведение анализа использования производственных запасов
4.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	Декабрь 2011 г.	Соколова В.В.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
4.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 2011 г.	Тимохин В.А.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
4.3	Анализ состояния материальных ресурсов	Один раз в квартал	Тимохин В.А.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
4.4	Анализ влияния эффективности  использования материальных ресурсов на величину материальных затрат	В течение года	Соколова В.В.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
4.5	Анализ уровня использования  материальных ресурсов	В течение года	Тимохин В.А.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

1. Аудиторские процедуры по существу

 

Аудиторские процедуры – это совокупность соответствующих действий аудитора относительно проверки финансово-хозяйственной  деятельности, состояния учета и  финансовой отчетности юридических  и физических лиц, занимающихся предпринимательством.

Все процедуры  по  своим  задачам условно  подразделяются на две основные группы:

     процедуры на соответствие;

     процедуры по существу.

Процедуры  по  существу  осуществляются для  выявления в учетных регистрах  ошибочных  сумм, которые сами по себе либо в совокупности могут  оказаться  существенными.

Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить  программу аудита по каждому разделу  бухгалтерского учета.

Аудиторские процедуры по существу подразделяются на два вида:

Процедуры первого вида – связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Процедуры второго вида — это аналитические  процедуры.

Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бух учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Аудитор должен применять аналитические  процедуры на стадии планирования и  завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита (ФПСАД №20 «Аналитические процедуры»).

 При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого  лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

с информацией  об организациях, ведущих аналогичную  деятельность (например, сравнение  отношения выручки от продаж аудируемого  лица к сумме дебиторской задолженности  со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций  сопоставимого размера в той  же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей:

между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому  образцу, исходя из опыта аудируемого  лица;

между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением  сложных статистических методов  и др.).

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

Процедура 1.1. -  Аудит учета операций по приобретению производственных запасов.

Аудитор  проверил ведомость по учету поступления с товарными  накладными, транспортными накладными и счет-фактурами  поставщиков.

Рабочий документ РД-1.1.1

Поставщик	Наименов. Документа	Номер документа	Дата документа	Наименование ТМЦ	Сумма	Отражение в бух-рии		Дата	Сумма
						Д-т	К-т
ООО ПКФ «Полюс»	Счет-фактура, товарная акладна, транспортная накладная	77	25.01.2011	Стойка коромысла	4221	10	60	25.01.2011	4221
ООО «ДЗПМ»	Счет-фактура, товарная акладна, транспортная накладная	0452	11.06.2011	опора	6542,02	10	60	11.06.2011	6542,00
ДзиЛ	акладна	490321564	09.04.2011	Втулка	3500,00	10	60	09.04.2011	3500.00
ДзиЛ	Накладная	490523456	29.09.2011	Скоба	10432,12	10	60	29.11.2011	10432,12

По проверке правильности отражения  операций по приобретению производственных запасов замечаний нет.

Процедура 1. 4. – Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам

Рабочий документ РД – 1.4.1

№	Дата	Наименование	Данные бух.учета			Аудит			Примечание
			Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС	Сумма с НДС	НДС	Сумма без НДС
1	29.01.2011	Поступление муфты	5000,00	900,00	4100,00	5000,00	900,00	4100,00	-
2	04.02.2011	Поступление втулок	13452,00	2421,36	11030,64	13452,00	2421,36	11030,64	-
3	15.02.2011	Поступили спец. Одежды	62100,00	11178, 00	50922,00	62100,00	11178, 00	50922,00	-
4	10.03.2011	Поступили опоры	3250,00	585,00	2665,00	3250,00	585,00	2665,00	-
5	11.06.2011	Поступили стойки коромысла	18000,00	3240,00	14760,00	18000,00	3240,00	14760,00	-
6	25.07.2011	Поступили датчики	5210,00	937,80	4272,20	5210,00	937,80	4272,20	-
7	12.08.2011	Поступил вал	12365,00	2225,70	10139,30	12365,00	2225,70	10139,30	-
8	14.09.2011	Поступили магниты	2536,32	456,54	2079,66	2536,32	456,54	2079,66	-
9	03.10.2011	Поступили втулки	5963,25	1073,39	4889,86	5963,25	1073,39	4889,86	-
10	18.11.2011	Поступила скоба	40523,86	7294,29	33229,57	40523,86	7294,29	33229,57	-
11	03.12.2011	Поступили полукольца	58632,02	10553,76	48078,26	58632,02	10553,76	48078,26	-

При проведении проверки правильности исчисления НДС  по поступившим ценностям искажений  не обнаружено.

Процедура 1.5. – Проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов.

В ходе проверки правильности определения стоимости  МПЗ, приобретенных с применением  неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД -1.5.1.

Наименование материала	Реквизиты договора	Стоимость материала по договору	Фактические затраты	Суммы расходов, включенные в стоимость материалов
				По данным организации	По данным аудитора
Стойка коромысла	678 от 29.06.2011	6321,00	6209,00	0	21,00
Втулка	587 от 06.11.2011	5632,86	5632,86	0	0

Отклонение  в сумме расходов на 21 руб. не существенно. Бухгалтер неверно отразил транспортные расходы.

Процедура 2.1. – проверка полноты оприходования ценностей.

 Источники  информации: договоры, спецификации, счет-фактура,  накладные поставщиков, акты оприходования  материалов, созданных самой организацией.

Рабочий документ РД-2.1.

Наименование материала	Кол-во	Сумма	Наименование документа	Дата	Кол-во	Сумма	Примечание
стойка коромысла	250	4221,00	Договор, счет-фактура, накладная №77, транспортная накладная №77	25.01.2011	250	4221,00	-
Муфты	420	5342,00	Договор, счет-фактура, накладная №562	06.02.2011	420	5342,00	-
система управления газовым двигателем	210	7412,00	Договор, счет-фактура, накладная №01325	12.02.2011	210	7412,00	-
вал распределительный	150	1523,48	Договор, счет-фактура, накладная №56	24.03.2011	150	1523,48	-
Втулка	3500	2351,12	накладная №490321564	09.04.2011	3500	2351,12	-
опора	2500	6542,02	счет-фактура, накладная №0452, транспортная накладная №0452	11.06.2011	2500	6542,02	-
Магнит	2300	1321,21	Договор, счет-фактура, накладная №2579	18.06.2011	2300	1321,21	-
Датчики	1200	1234,28	счет-фактура, накладная №  8975	22.07.2011	1200	1234,28	-
Скоба	10580	10432,12	накладная №490523456	29.09.2011	10580	10432,12	-

При проведенном  анализе расхождении не было. Все  поступившие материалы были оприходованы в полном объеме.

Процедура 2.2. – проверка полноты инвентаризации производственных запасов.

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

Аудитор не смог наблюдать за проведением  инвентаризации на отчетную дату, поэтому  в ходе проверки была проведена выборочная контрольная инвентаризация.

Рабочий документ РД 2.2.

Наименование	Результаты подсчета аудитора	Данные инвентаризационной описи	Данные бухгалтерского учета	Данные бухгалтерской отчетности
Готовая продукция и товары для перепродажи В том числе:	5634	5634	5634	5634
Коробка передач	2546	2546
Двигатели	2312	2312
Узлы	521	521
Кабины	255	255

При проведении инвентаризации, аудитор выбрал для  проверки готовую продукцию и  товары для перепродажи, самостоятельно провел контрольный подсчет и  убедился в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, сверил данные проведенных  подсчетов с данными, отраженными  в бухгалтерском учете и отчетности организации. В качестве рабочего документа  аудитор применил типовую форму  инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

В ходе проведения инвентаризации было обращено внимание на физическое состояние материалов организации.

Процедура 2.4. – проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь производственных запасов.

На основании  актов инвентаризаций, актов о  потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров  аналитического и синтетического учета  проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. В организации разработаны  собственные нормы потерь путем  замера, просчета, завеса. Создан соответствующий  приказ.