Аудит учета производственных запасов

Таблица 1.3.3

Базовые показатели производственных запасов  ОАО «КамАЗ-Дизель»

Показатель	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности	211	710167	63,01
Итого	-	710167	63,01
Всего запасов	210	1127103	100

 Исходя из базовых показателей, определяют для каждой статьи баланса свой уровень существенности, который в сумме должен равняться единому уровню существенности для всех производственных запасов.

 

Таким образом, уровень допустимой ошибки не превышает  уровня существенности по производственным запасам в целом.

 

 

 

2. Аудит учета производственных запасов в ОАО «КамАЗ-Дизель»

1. Цель, задачи, нормативное обеспечение, источники информации и объекты аудиторской проверки

Целью аудита производственных запасов  является формулирование мнения относительно фактического наличия производственных запасов, правильности их классификации, реальности оценки и достоверности  отражения в учете и отчетности.

Основными источниками информации при проверке операций с производственными  запасами служат:

1. Форма бухгалтерской отчетности – Бухгалтерский баланс;
2. учетные регистры – Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.;
3. первичные документы – приходные ордера, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки учета материалов, инвентаризационные описи;
4. юридические документы – договоры о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Основными нормативными документами по учету МПЗ являются:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996г,
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации,
3. Налоговый кодекс Российской Федерации,
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н,

 

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н,

 

6. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств утвержденных Приказом №49,
7. Правила ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Задачами аудита материально –  производственных запасов выступают:

1. проверка аналитического учета движения производственных запасов на складах;
2. проверка списания недостач, потерь и хищения производственных запасов;
3. сводный учет по ТМЦ;
4. анализ использования материальных ресурсов.

Для решения  этих задач применяются методы:

1. для подтверждения фактического наличия проводят инвентаризацию;
2. для подтверждения достоверности арифметических подсчетов  производственных запасов, их соответствие первичным документам и регистрам – пересчёт данных;
3. реальность остатков – с помощью подтверждения;
4. контроль за учетными работами корреспонденцией счетов – путем соблюдения правил учета;
5. устный опрос – по вопроснику;
6. для подтверждения отражения в учете поступления и расхода ТМЦ – проверка документов;
7. в процессе проверки операций в первичных документах, журналах – ордерах, ведомостях, Главной Книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание (сверка данных);
8. в регистрах синтетического и аналитического учета проверяют корреспонденцию счетов, суммы оборотов, остатков.

Объекты аудита материально-производственных запасов часто подразделяются на два укрупненных направления:

1. аудит производственных запасов (счета 10, 11, 14, 15,16 и др.)
2. аудит готовой продукции и товаров ( счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.)

Например:

Сверка данных отраженных  в регистрах бухгалтерского учета и отчетности   по счету 10.

Дата	Бухгалтерский баланс Строка 211	Главная книга По счету 10.1	Журнал ордер № 10	Оборотно- сальдовая ведомость посчету 10.1
31.12.2010	213000	213000	213000	213000
31.12.2010 01.01.2011	213000 213000	213000 213000	213000 213000	213000 213000
31.12.2011	340000	340000	340000	340000

В ходе выборочной проверки первичных документов на выявление  ошибок или необычных колебаний  на предмет их правильного отражения  в бухгалтерском учете. Параллельно  с этим осуществлялась проверка корреспонденции  счетов на предмет выявления необычных  проводок. В случае наличия таковых. Ошибок не обнаружено.

2. Планирование аудиторской проверки

Вопросы планирования аудита  рассмотрены  в ФПСАД №3 «Планирование аудита».

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование  аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого  лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также  знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения  эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в  зависимости от масштабов и специфики  деятельности аудируемого лица, сложности  проверки и конкретных методик, применяемых  аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого  лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к  его финансовой (бухгалтерской) или  иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень  компетентности руководства;

б) системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

планы использования  в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, определение  наиболее важных областей для аудита;

установление  уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений  или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат  зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета  для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы  ведения учета и ее специфических  особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное  влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество  и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируемого лица может  оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок  работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих  услуг аудируемому лицу;

форму и  сроки подготовки и представления  аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

То есть, планирование аудита – один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении  стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления  общего плана аудита, разработке аудиторской  программы и конкретных аудиторских  процедур.

Общий план аудиторской проверки

учета материально-производственных запасов

 

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской  группы Состав аудиторской группы: Планируемый аудиторский  риск Планируемый уровень существенности		ОАО «КамАЗ-Дизель» С 01.01.2011  по 31.12.2011 320   Тимохин В.А. Тимохин В.А., Соколова В.В., Петрова И.В. 4%   Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 2%
№ п./п.	Планируемые виды работ (комплексы  задач)		Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению  производственных запасов		Один раз в квартал	Соколова В.В.
2	Аудит учета использования  производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений		Один раз в квартал	Петрова И.В. Соколова В.В.
3	Аудит сводного учета производственных запасов		Один раз в квартал	Тимохин В.А.
4	Проведение анализа использования  производственных запасов		Декабрь 2002 г.	Тимохин В.А. Соколова В.В.