Аудит учета финансовых и капитальных вложений

В условиях рыночной экономики возможностей для  инвестирования много, однако, финансовые ресурсы предприятия ограничены, отсюда основная цель – оптимизация  инвестиционного проекта.

При инвестиционном анализе необходимо оценить экономическую целесообразность расходов, составляющих стоимость предполагаемых инвестиций и денежные поступления от них.

В процессе принятия управленческих решений инвестиционного  характера лежит сравнение объема предполагаемых инвестиций и будущих денежных поступлений и ключевой проблемой здесь является их сопоставимость, так как они относятся к различным моментам времени.

4. Аудиторская проверка финансовых вложений

 

1. Цели и  задачи  аудита по проверке финансовых  вложений.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относятся  инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для целей учета, в зависимости  от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и  долгосрочные. 

К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев.

К долгосрочным вложениям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим, субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно  оформлены все необходимые документы:

• по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
• по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
• по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового  законодательства.

При проведении проверки аудиторская  организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие как:

1. Аудит вложений в уставные  капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную  деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

• на срок до 12 месяцев;
• на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета  финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье — предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений  проверки вытекают следующие 
задачи:

1. Подтвердить правильность ведения  учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального  оформления вложений в уставные  капиталы других организаций  и совместную деятельность.

3. Установить правильность и  своевременность получения доходов  от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

•   долгосрочным финансовым вложениям;

•   краткосрочным финансовым вложениям.

 

2. Нормативные документы, используемые при аудите финансовых вложений.

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 с последующими изменениями и дополнениями).
3. Об акционерных обществах (Закон РФ № 208-ФЗ от 26.12.95 с последующими изменениями и дополнениями).
4. О мерах по обеспечению прав акционеров (Указ Президента РФ № 1769 от 27.10.93 с последующими изменениями и дополнениями).
5. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26.07.98).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утв. Приказом МФ СССР №56 от 01.11.91 с последующими изменениями и дополнениями).
7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/95 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом МФ РФ №50 от 13.06.95).
8. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ №49 от 13.06.95).
9. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (Приказ МФ РФ № 2 от 15.01.97).
10. О годовой бухгалтерской отчетности организаций (приказ МФ РФ № 97 от 12.11.96 с последующими изменениями и дополнениями).
11. О рынке ценных бумаг (Закон РФ № 39-ФЗ от 22.04.96)
12. Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо МФ СССР № 63 от 07.03.60 с учетом положений письма МФ РФ № 59 от 24.07.92 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).
13. Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (письмо МФ СССР № 176 от 06.06.60 с учетом положений письма МФ РФ №59 от 24.07.92 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).
14. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ МФ РФ № 64н от 21.12.98).
15. Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо ЦБ РФ № 18 от 04.10.93 с последующими изменениями и дополнениями).
16. О налоге на прибыль предприятий и организаций (Закон РФ № 2116—1 от 27.12.91 с последующими изменениями и дополнениями).
17. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95 с последующими изменениями и дополнениями).
18. О подоходном налоге с физических лиц (Закон РФ №1998—1 от 07.12.91 с последующими изменениями и дополнениями).
19. О подоходном налоге с физических лиц (Инструкция ГНС РФ № 35 от 29.06.95 по применению закона РФ с последующими изменениями и дополнениями).
20. Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ № 57а от 29.05.98 и МФ РФ № 27н от 18.06.98).
21. Разъяснение ГНС РФ № 05-02-11/74 от 18.12.97 по отдельным вопросам налогообложения ценных бумаг.
22. Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ № 68н от 24.12.98).

3. Источники информации, используемые при аудиторской проверки.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно  разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений:

• документы приема—передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
• документы приема—передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
• документы приема—передачи ценных бумаг;
• платежные поручения и выписки банка;
• приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам:

• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», а также 48 «Реализация прочих активов», 55 «Специальные счета в банках», 82 «Оценочные резервы».

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского   учета   (журнально-ордерная,   мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;
• ведомости результатов инвентаризации;
• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета  ценных бумаг, и т.д.                                                                                                      

 Таблица 1. - Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:
	Д 58	К 58	Сальдо
10		+
43	+
50	+	+
51	+	+
62	+
71	+
76		+
94		+

 

4. Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом)  аудиторской деятельности «Планирование аудита».

 

Таблица 2. - Программа аудита

Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы
1	2
Проверить, в уставные капиталы каких организаций  и с какой целью  производились финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные  регистры; учредительные  документы организаций
Проверить, в какой  форме производились  финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные регистры; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные на отпуск материальных ценностей; другие первичные  документы
Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Методики оценки;  протоколы  собраний учредителей; протоколы  согласований по вкладам
Установить, в какой  форме планируется получать доход	Выписки из протоколов
Проверка расчетов по доходам	Выписки банка; расходные  кассовые ордера; накладные
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Формы отчетности
Проверить, на какой срок осуществлялись вложения	Договор о совместной деятельности
Установить, какими документами  подтверждено получение  вклада	Первичные документы
Как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
Выяснить, каков порядок  покрытия убытков  от совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Формы отчетности
Проверить, в какой  форме производилась выдача  займов	Договор займа; учетные  регистры; выписки  банка; расходные кассовые ордера; накладные
Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Методики оценки; договор  займа
Проверка отражения  в отчетности финансовых вложений в займы	Договор займа
Установить, в какие  сроки планируется возврат  займа	Договор займа

Планируемый аудиторский риск –  это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

                                                                                                                                                    

5. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.

2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.

3. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.

4. Фиктивные документы и операции.

5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

6. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.

7. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.

9. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

10. Неправильное исчисление налога на доходы.

11. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

 

Библиографический список

 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012).

2. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете".

4. Налоговый Кодекс РФ (часть  вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012). 
5.  Иванова И.Н. Основы аудита. – М.: Дашков и К, 2010. – 176 с.

6. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 342 с

7. Макарова Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект // Аудиторские ведомости – 2005, №3 – С. 33.

8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с. — (Высшее образование).

Тула 2012г.