Учет финансовых вложений

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….....3

1.Теоретические аспекты  организации бухгалтерского учета  финансовых вложений………………………………………………………………………....5

1.1. Понятие и классификация  финансовых вложений……………………….5

1.2. Общая методика бухгалтерского  учета финансовых вложений………..9

2.Организация учета финансовых отношений………………………………...16

2.1.Экономико-организационная характеристика предприятия ЗАО «Блимготова»……………………………………………………………………16

2.2. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений.....……….20

2.3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых вложений…………………………………………………………………………24

Заключение……………………………………………………………………….28

Список использованных литературы и источников…………………………..30

Приложения…………………………………………………………………….32

ВВЕДЕНИЕ

Понятие финансовых вложений как актива организации появилось в отечественном учете лишь с развитием рыночных отношений. Но и в международной практике подходы к определению данного вида средств сложились относительно недавно. Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.      В настоящее время в России наблюдается экономический рост, который носит отчасти инвестиционный характер. Необходимым условием продолжения экономического подъема является способность российского финансового рынка обеспечить доступ российских предприятий к внутренним и внешним источникам финансирования, важно, чтобы предприятия научились привлекать капитал и освоили рыночные механизмы его применения. В этой связи приобретает особую актуальность вопрос о правильном учете финансовых вложений. Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства.      Целью курсовой работы является исследование особенностей организации бухгалтерского учета  финансовых вложений.    Для достижения цели нужно решить спектр следующих задач:   - рассмотреть сущность и классификацию финансовых вложений;  - изучить общую методику бухгалтерского учета финансовых вложений;             - дать экономико - организационную характеристику предприятия ЗАО «Блимготова»;            - рассмотреть порядок синтетического и аналитического учета финансовых вложений;           - предложить пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений;         Объектом исследования является предприятие ЗАО «Блимготова». Предметом исследования является бухгалтерский учет финансовых вложений.            В процессе изучения предмета исследования использовались метод бухгалтерского учета, включающий восемь элементов: документацию и инвентаризацию; счета и инвентаризацию; оценку и калькуляцию; баланс и отчетность и логико-теоретические методы: анализ, синтез, обобщение.  Курсовая работа написана на основе литературы по бухгалтерскому учету, материалов профессиональных сайтов.     Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных литературы и приложений.  

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ                  1.1ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ Финансовые вложения представляют  собой  инвестиции организации в активы, предназначенные для получения экономических выгод в форме дивидендов, процентов, дохода от перепродажи определенных ценных бумаг. От других видов вложений финансовые вложения отличаются следующими свойствами:          - они не используются в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;            - финансовые вложения осуществляются, как правило, в тех случаях, когда организация располагает некоторыми свободными ресурсами, незадействованными в обычной деятельности;       - осуществление финансовых вложений сопровождается повышенным риском, поскольку их доходность определяется многими факторами: конъюнктурой на фондовом рынке, благосостоянием другой организации – объекта инвестирования;           - ряд финансовых вложений обладает большей степенью ликвидности по сравнению с материально-производственными запасами и основными средствами, так как могут быть легко реализованы;      - получение экономических выгод связано не только с реальными притоками денежных средств в виде процентов, но и приростом капитала в случае роста их цены. Экономические выгоды могут проявляться через контроль других организаций, создание рыночных преимуществ ;   - финансовые вложения обеспечивают большую степень диверсификации деятельности организации и могут обеспечивать снижение общего уровня риска деятельности организации, защиту накоплений от инфляции.            К финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся акционерными обществами, вклады в простые товарищества, предоставленные другим юридическим лицам займы, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования .  В составе финансовых вложений учитываются инвестиции в следующие ценные бумаги: акции, облигации, государственные облигации, депозитные сертификаты и другие документы, которые законодательством (или в установленном им порядке) отнесены к ценным бумагам [3, с.480].  К финансовым вложениям не относят:        - собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;     - вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материальновещественную форму и предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; - векселя, выданные организацией продавцам в расчет за приобретенную продукцию, выполненные работы и потребленные услуги;   - инвестиции в драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные организацией не для ведения обычных видов деятельности [4, с.346].  Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.  Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:             - в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);         - вклады в уставные (складочные) капиталы;      - предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов, имущественных прав, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа или другие действия, связанные со сменой владельца.      К ценным бумагам относят:         - облигации – ценные бумаги, подтверждающие обязательства возместить их держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента; различают дисконтные и процентные облигации, их эмитентом могут быть как государственные, так и корпоративные организации;             - сберегательные и депозитные сертификаты – письменные свидетельства кредитных учреждений по депонированию денежных средств, удостоверяющих право владельца на получение по истечению срока суммы депозита и процентов по нему;         - вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство, по которому векселедержатель должен уплатить по наступлению срока определенную сумму векселедателю;        - акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов на участие в управлении имуществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция не имеет срока действий и существует, пока действует акционерное общество.   Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.          Финансовые вложения, основанные на займе, осуществляются путем предоставления организации своих активов на определенный срок в собственность других лиц. Порядок формирования определяется условиями договора займа и зависит от способа обеспечения займа, назначения займа и от способа возврата.          Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.     В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков.  По экономической сущности:        - долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);   - долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);     - производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);         По эмитенту:           - эмитируемые государственными органами (государственные облигации);            - эмитируемые муниципальной властью;       - эмитируемые юридическими лицами;       - эмитируемые физическими лицами;       По сроку обращения:          - долгосрочные (более 12 месяцев) ;       - краткосрочные (до 12 месяцев);       В зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:           - ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;     - ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется [8, с.52].

1.2 ОБЩАЯ МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ     

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года) [8, с.56] . Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 06-1 «Паи и акции», 06-2 «Облигации», 06-3 «Предоставленные займы» и другие.           Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» активный. По дебету этого счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов (08 "Капитальные вложения", 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита счета 06 осуществляют списание финансовых вложений на счет 48 «Реализация прочих активов».      Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги», 58-2 «Депозиты», 58-3 «Предоставленные займы» и другие [7, c.120] .     Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.        Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.     При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.      При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры. В бухгалтерском учете предприятий и организаций  должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год [17, с.123].

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.        При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств [8,с.483] .      Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.     Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления.    При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:  Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.   Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации. Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени [18, с.126].           Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.     Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).          Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.           Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени [9,с.96] .     В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.      Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.    Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги» [17, с.130]      Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.     Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.  При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резервы» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.           Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года [9, с.100] .    Ценные бумаги числятся в организации до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Выручка от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Одновременно балансовая стоимость продаваемых ценных бумаг, увеличенная на сумму комиссионных вознаграждений посредникам, расходов на перерегистрацию и др., списывается с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 48. Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).          Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выявления финансового результата при их реализации (в случае приобретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организации могут применять один из трех методов:           Метод средней цены - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;    Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;    Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на продажу) - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок [18, с.111]   При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» выкупленных акций.         Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации [8, с.121] .           По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на: акции акционерных обществ; облигации предприятий и организаций; процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления; беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.          Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.