Аудит продажи продукции

Письмо-обязательство  направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа – объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Письмо-обязательство  должно включать:

• условия аудиторской проверки;
• обязательства аудиторской организации;
• обязательства проверяемой организации.

Договор на проведение аудиторской  проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса  Российской Федерации, в частности  гл. 39 «Договор возмездного оказания услуг», и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

В тексте договора целесообразно  раскрыть следующие основные аспекты  и существенные условия, такие как:

• предмет договора на оказание аудиторских услуг;
• условия оказания аудиторских услуг;
• права и обязанности аудиторской организации;
• права и обязанности экономического субъекта;
• ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Планирование, являясь  начальным этапом проведения внешнего аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской организацией аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.[13,ст.34]

Аудиторская организация  и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование внешнего аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирования  аудита», с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

• комплексность планирования;
• непрерывность планирования;
• оптимальность планирования.

Планирование внешнего аудита аудиторской организации  состоит из следующих основных этапов:

• предварительное планирование внешнего аудита;
• подготовка и составление общего плана внешнего аудита;
• подготовка и составление программы внешнего аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным поведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить финансовую стабильность клиента; положение клиента в экономической среде; отношения с предыдущей аудиторской фирмой.

Обзор деятельности предприятия  должен включить в себя:

• глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;
• предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;
• понимание особенностей учетной политики;
• оценку уровня и существенности.[12,ст.87]

 

                2.2. Внутренний контроль

Вся экономическая система, как и хозяйство отдельного субъекта, имеет свою целевую функцию, которая  реализуется и достигается за помощью эффективно действующего управления. Управление в экономике – это систематическое, сознательное, целенаправленное влияние на поведение хозяйственной системы, то есть на производственно-коммерческие процессы, которые происходят в ней.

Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль.

Внутренний  контроль – это процесс, который обеспечивает соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим решениям и направлен на успешное достижение поставленной цели. Основной его целью является объективное изучение фактического состояния дел субъекта хозяйствования, выявление и предупреждение факторов и условий, отрицательно влияющих на выполнение принятых решений и достижение поставленной цели, доведение этой информации органу управления.

Одним из субъектов внутреннего контроля являются специальные внутренние контролирующие службы, созданные на предприятии с целью проведения того или иного контроля, в том числе внутренние аудиторские службы.

 

Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства    при    осуществлении    финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

При разработке эффективной  системы внутреннего контроля руководство предприятия, как правило, преследует следующие цели:

1. Обеспечение надежной  информацией для успешного руководства  предприятием и принятием эффективных  управленческих решений. 

2. Обеспечение сохранности  активов, документов и регистров предприятия.

У руководства предприятия есть выбор при организации контроля и ревизии на предприятии. Так, функции внутреннего финансово - экономического контроля может выполнять бухгалтерия или специальные службы внутреннего аудита или отдельные ревизоры, состоящие в штате экономического субъекта. [16]

1. Организация финансово - экономического контроля службой бухгалтерского учета организации.

Бухгалтерия организации  должна осуществлять самые различные  процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля службой бухгалтерского учета будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы как на проведение ревизий, так и на проведение внешнего аудита.

2. Организация финансово - экономического контроля ревизионной комиссией организации.

Особенностью организации внутреннего контроля ревизионными комиссиями является то, что ревизоры - это сотрудники предприятия, но не работники бухгалтерии. Ревизионные комиссии собираются по распоряжению руководителя, проводят проверки и после выполнения проверок работники выполняют на предприятиях основную работу.

       На  предприятии ООО «Калита» внутренний  контроль осуществляет ревизионная  комиссия, в которую входят сотрудники  предприятия, по приказу руководителя. Последняя ревизия проводилась  в 2011 г.

Как правило, внутренний аудит включает:

• мониторинг внутреннего контроля;
• анализ финансовой информации, а именно обзорные проверки источников, порядка измерения, классификации и составления отчетов по этой информации, детальное тестирование отдельных операций, счетов и процедур;
• проверку эффективности совершаемых операций, в том числе нефинансовый контроль за деятельностью организации;
• обзорные проверки соблюдения требований законодательства, а также выполнения решений руководства.[14,ст.56]

Внутренний  аудит подразделяется на операционный аудит, аудит на соответствие требованиям и аудит финансовой отчетности (рис. 1).

Операционный  аудит (аудит результатов, или управленческий аудит) – это изучение аудиторами операций с целью формирования рекомендаций по рациональному и экономному использованию ресурсов, для достижения целей.

 

 

Рис. 1. Виды внутреннего аудита

Цель операционного аудита – помощь руководителям в исполнении их обязанностей. Результатом этого может быть увеличение рентабельности компании.

Операционный (управленческий) аудит включает такие виды аудита систем производства и управления:

• функциональный (межфункциональный) – это аудит, который проводится с целью оценки качества выполнения функций производства и управления любым подразделением (должностным лицом предприятия);
• организационно-технический – это аудит разных звеньев систем производства и управления на предмет организационной и технической деятельности их функционирования;
• всесторонний – это углубленный аудит, который проявляется в совокупности с организационно-техническим и функциональным аудитом и контролем элементов и процессов, которые связывают предприятие с внешней средой.

Аудит на соответствие требованиям подразделяется на два подвида:

• аудит на соответствие принципам, который включает процедуры аудиторского контроля с точки зрения соблюдения (выполнения) предприятием законов и подзаконных актов и предписаний аппаратом управления предприятия;
• аудит на соответствие целесообразности, который включает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц на предмет рациональности, умности, обоснованности и полезности их деятельности.

Аудит финансовой отчетности подразделяется на:

• плановый – проводится в пределах утвержденного плана работы;
• внеплановый – осуществляется по требованию владельца, руководителя и предприятия.

Внутренний аудит предусматривает  три вида контроля:

• предварительный контроль на стадии рассмотрения первичных документов, во время визирования договоров, приказов, смет. В этом случае внутренний аудит претендует на роль профилактического мероприятия;
• текущий контроль осуществляется во время регистрации хозяйственных операций и инвентаризации;
• последующий контроль проводится на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации.

Таким образом, внутренний аудит является системным и строго документальным, непрерывным, универсальным (сплошным) мероприятием.

Внутренний аудит может  выполнять ряд поставленных руководством экономического субъекта задач, а именно:

• предоставлять руководству информацию о финансово-хозяйственной деятельности;
• обеспечить эффективное взаимодействие с другими службами предприятия;
• способствовать функционированию эффективной системы бухучета;
• предупреждать возникновение нарушений;
• содействовать минимизации потерь производственных запасов, денежных средств, основных средств;
• подтверждать достоверность отчетов обособленных структурных подразделений предприятия.

Основными функциями  внутреннего аудита является контроль за:

• правильностью оформления принятия и отпуска материальных ценностей, оприходования, выдачи и перечисления денежных средств, создания и расходования собственного капитала;
• соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины;
• правильным созданием и распределением прибыли.

• К объектам внутреннего аудита относятся: материальные, трудовые и финансовые ресурсы; источники этих ресурсов; хозяйственные процессы; экономические результаты хозяйственной деятельности; организационные формы и методы управления.

В организацию и проведение внутреннего аудита положены такие  основные принципы: