Аудит отгрузки и реализации продукции при различных вариантах ее учета на счетах бухгалтерского учета

 

Таблица № 9

Рабочий документ РД – 4

Наименование документа	Номер документа	Сумма без НДС	НДС	Сумма с НДС	Примечание
					Д-т	К-т	Сумма
Товарно-транспортные накладные	36	517288	93111,84	610399,84	90.2.1	43	435759	нарушений нет
					62.1	90.1.	610399,84	нарушений нет
Счет-фактура	36	517288	93111,84	610399,84	90.3	76.АВ	93111,84	нарушений нет
платежное поручение	1091	517288	93111,84	610399,84	51	62.1	610399,84	нарушений нет
					76.АВ	68.2	93111,84	нарушений нет

 

Следующим этапом проверки является проверка правильности начисления НДС при отгрузке готовой продукции.

Источники информации:

• Реестр счетов-фактур выданных
• Счета-фактуры

Таблица № 10

Рабочий документ РД – 5

Наименование документа	номер	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС по документу	Сумма НДС по расчету аудитора	Отклонение	примечание
счета-фактуры	49	45638,14	18%	8214,87	8214,87	0	нарушений нет
	8	7983	18%	1436,94	1436,94	0	нарушений нет
	15	13262,73	18%	2387,29	2387,29	0	нарушений нет
	24	27484	18%	4947,12	4947,12	0	нарушений нет
	36	517288	18%	93111,84	93111,84	0	нарушений нет

 

Дальше проводим проверку обеспечения контроля за наличием и  сохранностью готовой продукции, а  именно проверку складского учета готовой  продукции.

Источники информации:

• Товарно-транспортные накладные
• Журнал – ордер по счету 43

Таблица № 11

Рабочий документ РД – 6

по документам		Остаток на начало	приход	расход	Остаток на конец	Примечание аудитора
готовая продукция на складах		1470763	2503640	3228390	746013
перемещение			131464			Замечаний нет
перемещение			21449			Замечаний нет
отгрузка				21449		Замечаний нет
отгрузка				20808		Замечаний нет
перемещение			40505,85			Замечаний нет
перемещение			45033,45			Замечаний нет
перемещение			45033,45			Замечаний нет
перемещение			41520,15			Замечаний нет
отгрузка				40505,85		Замечаний нет
отгрузка				45033,45		Замечаний нет
отгрузка				45033,45		Замечаний нет
отгрузка				41520,15		Замечаний нет
перемещение			23484			замечаний  нет
перемещение			39057			Замечаний нет
перемещение			500			Замечаний нет
отгрузка						Замечаний нет
отгрузка						Замечаний нет
перемещение			9239			Замечаний нет
перемещение			221571			Замечаний нет
отгрузка						Замечаний нет
отгрузка						Замечаний нет
отгрузка						Замечаний нет
перемещение			103310			Замечаний нет
перемещение			500			Замечаний нет
перемещение			18766			Замечаний нет
перемещение			55584			Замечаний нет
перемещение			54928			Замечаний нет
перемещение			937948			Замечаний нет
перемещение			495182			Замечаний нет
перемещение			215065			Замечаний нет
перемещение			3500			Замечаний нет
отгрузка				764879		Замечаний нет
отгрузка				255329		Замечаний нет
отгрузка				38686		Замечаний нет
отгрузка				947548		Замечаний нет
отгрузка				713747		Замечаний нет
Итог:		1470763	2503640	3228390	746013

 

3. Проблемы и направления совершенствования учета и аудита

 

Мы провели аудит ООО «Лунсин», расположенного по адресу: Российская Федерация, Республика Тыва, город Кызыл, улица Калинина, дом 124 А за период с 1 января по 31 декабря 2012 года. Бухгалтерская отчетность ООО «Лунсин» состоит из:

• Бухгалтерского баланса;
• Отчета о прибылях и убытках;
• Приложения к бухгалтерскому балансу;
• Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской  отчетности несет исполнительный орган ООО «Лунсин».

Наша обязанность заключается  в том, чтобы выразить мнение во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведения  бухгалтерского учета отгрузки и  реализации готовой продукции законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в  соответствии с:

• ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года
• Федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 года
• Внутренними правилами аудиторской деятельности
• Правилами аудиторской деятельности аудитора

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской  отчетности информации о показателях  отгрузки и реализации готовой продукции, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской  отчетности.

По нашему мнению, с учетом обстоятельств, изложенных в аудиторском  отчете, бухгалтерская отчетность ООО «Лунсин» отражает достоверно во всех существенных отношениях показатели об отгрузке и реализации готовой продукции на 31 декабря 2012 года, за исключением влияния обстоятельств: на предприятии проводится инвентаризация готовой продукции, но нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии и данные о результатах инвентаризации, не оформляются должным образом. Следовательно, данные складского учета могут не соответствовать данным аналитического учета.

Аудитор должен порекомендовать  внести изменения в учетную политику предприятия, где будут строго установлены  сроки проведения инвентаризации, будут определены документы о результатах инвентаризации, а также назначить постоянно действующую инвентаризационную комиссию, следовательно, существует возможность расхождения данных складского учета и данных аналитического учета, что влечет за собой искажение показателей отчетности.

В целях совершенствования  контроля за выпуском продукции и  ее продажей предлагается организовать на предприятии службу внутреннего  аудита, деятельность которой будет  заключаться в оперативном выявлении  и устранении недостатков в системе  бухгалтерского учета, выработки эффективных  мероприятий, направленных на повышение  достоверности и качества бухгалтерской  информации. Это позволит повысить эффективность организации работы бухгалтерии и избежать многих проблем, в частности претензий от покупателей  и заказчиков, штрафных санкций со стороны налоговой инспекции  и др.

Предложения по совершенствованию порядка отгрузки и реализации готовой продукции, выявление методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов, включают:

1. Закрепить в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам.

Для того чтобы задолженности контрагентов были для организации не так плачевны, она может обезопасить себя созданием резервов по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы обезопасить  себя от «забывчивых» партнеров. Благодаря  созданию такого резерва организация  может равномерно учитывать затраты на несвоевременную дебиторскую задолженность. Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие безнадежных долгов.

Возможность создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена  пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Можно создавать резервы  в налоговом учете и при  этом не создавать их в бухгалтерском  учете. Требование о единовременном создании резервов в налоговом и  бухгалтерском учете отсутствует.

В пункте 70 Положения по ведению  бухгалтерского учета указано, что  резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения  им долга.

Приняв решение о создании резерва, бухгалтер должен проанализировать информацию, отраженную в акте по форме  № ИНВ-17, в целях выявления  сомнительных долгов, связанных с  расчетами за товары (работы, услуги).

После создания резерва бухгалтеру необходимо постоянно отслеживать  движение тех долгов, по которым  был создан резерв, так как бухгалтерские  записи оформляются в разрезе  аналитического учета по каждому  дебитору.

Следовательно, ООО «Лунсин» может создать резерв, только это нужно отразить в учетной политике.

В сумму резерва в налоговом учете включаются только долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно вносится в сумму резерва в размере 50 процентов, а долги со сроком возникновения свыше 90 дней — в полном объеме.

Кроме того, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих восстанавливать  неиспользованные суммы резерва, а  предусматривает возможность перенесения  суммы резерва, не использованной в  отчетном (налоговом) периоде, на следующий отчетный (налоговый) период.

2. Так как предприятие работает только по безналичному расчету, рациональным будет предложить им поставить кассовый аппарат и начать использовать в бухгалтерском учете счет 50 «Касса».

Для этого предприятию  будет нужно взять в штат работников кассира, с которым будет заключен договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях ввиду незначительных кассовых оборотов может и не быть предусмотрена должность кассира. В таком случае его обязанности возлагаются на бухгалтера или другого сотрудника.

Порядок установления лимита наличия денег в кассе организации, а также порядок и сроки  сдачи наличных денег в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций, определены в Положении о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации  от 5 января 1998 года № 14-П.

В кассах организаций могут  храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций.

Лимит остатка наличных денег  в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, независимо от организационно - правовой формы  и сферы деятельности, имеющим  кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка  наличных денег в кассе организация  представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет установленной формы – «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».