Аудит операций с денежными средствами на примере МУЗ городская больница № 1 –ОМС

Источники информации:

• Платежные поручения.
• Платежные требования.
• Сводное платежное поручение и требование-поручение.
• Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

Цель  аудита расчетов и прочих операций в банках:

• Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
• Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.
• Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
• Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
• При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:

А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при  отгрузке.

Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых  книжек, при установлении лимита –  правильность использования лимита.

В) Депозитные счета – наличие  документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель  аудита денежных документов:

• Проверка наличия денежных документов и их оценки.
• Правильность отражения в учете денежных документов.
• Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов.
• Соответствие учетного регистра Главной книги.
• Источники информации:
• Документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).
• Описи оценочной стоимости денежных документов.
• Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.
• Учетный регистр, Главная книга.

Задачами проверки является: установить сохранность денежных средств и  ценных бумаг в кассе; установить своевременность их оприходования; установить законность и реальность совершения  банковских кассовых операций; проводить соблюдение правил ведения кассовых операций. Для проверки необходимы следующие документы: журналы-ордера и ведомость; кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера; распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи чужих денег; договор материальной ответственности с кассиром и корешки чеков  чековых книжек.

Задачи ревизии расчетных и  кредитных операций следующие: проверить  целесообразность и законность произведенных  расчетов; проверить соблюдение размеров и сроков выплаты НДС; проверить  правильность отражения операций в  учетных регистрах; проверить полноту  и своевременность оприходования  ТМЦ (работ, услуг), полученных в результате расчетных операций; проверить обоснованность получения, эффективность использования  и своевременность погашения  банковских кредитов. Для проверки используются следующие источники: первичные документы (платежные  поручения, платежные требования, чеки, ТТН, командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.); учетные размеры, журналы-ордера;  записи бухгалтерских  счетов; выписки из банковских счетов.

Таким образом, работа организаций  с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории РФ, Порядком ведения  кассовых операций в РФ.

Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы  и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в  учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные  в чеке; хранение наличных денег  в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Вопросами организации безналичных  расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются  юридическими лицами, имеющими самостоятельный  баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы  и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный  счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или  с их согласия. Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются  валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для проведения расчетов организациям открывают два  счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Целью  аудиторской проверки операций с  денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» в соответствии применяемой  методики учета  денежных средств.

 

 

 

 

 

 

2 Бухгалтерский учет  денежных средств на примере  МУЗ городская больница №1  –ОМС

 

2.1 Общая характеристика  МУЗ городская больница №1 -ОМС

МУЗ городская больница №1 –ОМС осуществляет свою деятельность с 1965 года, имеет самостоятельный  баланс  и расчетный счет в  банке  «МДМ-банк».

МУЗ городская больница №1 –ОМС осуществляет свою деятельность   на   территории России,  и руководствуется  в  своей  деятельности  законами и нормативными актами  России.

Основным видом  деятельности организации МУЗ городская  больница №1 –ОМС является оказание медицинских  услуг населению города.

 

2.2 Порядок осуществления  и бухгалтерский учет наличных  форм расчетов

Для приема, хранения и расходования наличных денег МУЗ городская  больница №1 –ОМС имеет кассу.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка  России от 04.10.93г. «О порядке ведения  кассовых операций в РФ».

В соответствии с этим документом все организации и предприятия  независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны  хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

А для осуществления расчетов наличными  деньгами должны иметь кассу и  вести кассовую книгу по установленной  форме.

Размер сумм наличных денег в  кассе предприятий ограничен  лимитом.

Для этого предприятие МУЗ городская  больница №1–ОМС  представляет в  «МДМ-банк» расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию  лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в  его кассу».

Лимит остатка денег в кассе  – предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу. 

Сверх установленных норм наличность на предприятии хранится только в  дни выплаты заработной платы  в течение трех рабочих дней, включая  день получения денег в банке.

Всю денежную наличность сверх лимита МУЗ городская больница №1 –ОМС сдает в банк.

Наличные деньги поступают в  кассу организации: с банковских счетов организации; от покупателей (выручка  от продаж); от подотчетных лиц (возврат  неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников  организации (возврат займов, возмещение ущерба); от учредителей (внесение уставного  капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу МУЗ городская  больница №1–ОМС оформляются унифицированным  первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывная часть (квитанцию) заверяется печатью и выдается лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги оформляются с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю выдается кассовый чек. Выписанный приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги). Операции по выдаче денежных средств из кассы МУЗ городская больница №1–ОМС оформляются унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Расходный кассовый ордер может быть составлен на одну операцию или на группу однотипных операций (например: на выплату зарплаты оформляется Платежная ведомость и на общую сумму по ведомости выписывается один расходный кассовый ордер) (см. приложение 2 и 3).

 

Выписанный расходный ордер  регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги) (см. приложение 4)

Выдача наличных денег из кассы  происходит в следующих случаях:

• выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);
• выдача денег под отчет сотрудникам организации;
• сдача наличных денег в банк;
• выплаты поставщикам;
• выплаты учредителям.

Когда выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном  порядке, в тексте расходного кассового  ордера после фамилии, имени и  отчества получателя денежных средств  бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда же выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении  денег кассир делает надпись "По доверенности". Никаких подчисток, помарок или исправлений в  кассовых документах не допускается. Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.

Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости  на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и  расходные кассовые ордера имеют  раздельную (отдельно по приходным  и по расходным ордерам) нумерацию  без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации построен таким  образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и  израсходованных наличных денежных средств МУЗ городская больница №1–ОМС, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Кассовая книга в МУЗ городская  больница №1–ОМС ведется кассиром.

Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются мастичной печатью. На последней странице книги делается запись: "В настоящей книге  всего пронумеровано страниц ..." и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся  в двух экземплярах под копировальную  бумагу. Второй экземпляр отрывается и представляет собой отчет кассира, а затем подшивается к кассе  за тот период, за который он составлен. Подчистки и исправления в  кассовой книге запрещены, за исключением  исправлений, сделанных корректурным способом и заверенных подписями  кассира и главного бухгалтера. Кассовая книга ведется ежедневно с  расчетом остатков на конец каждого  дня.

Для учета наличия движения денежных средств в кассе предприятия  используется активный счет 020104000 "Касса".

Сальдо счета указывает на наличие  суммы свободных денег в кассе  предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы поступивши в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 020104000  и отражаются в журнале-ордере по этому счету  в бухгалтерии. Основанием для заполнения журнала-ордера по счету 020104000  "Касса" служат отчеты кассира.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности  наличных денежных средств возложено  на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности  наличных денег МУЗ городская  больница №1–ОМС соблюдены:

• Помещение кассы изолированно, во время совершения операции двери кассы закрыты
• В помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен
• Наличные деньги хранятся в специальных сейфах, ключи от которых имеются у директора.
• Помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром
• Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации.
• При транспортировке денег кассир обеспечен транспортом и охраной.
• В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве МУЗ городская больница №1–ОМС 5 лет. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с  неправильным их хранением ущерб  предприятию. Инвентаризация кассы  проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.  Инвентаризация в городской больнице проводится в случаях: при смене кассира; при выявлении недостач и хищений; перед составлением годовой отчетности.