Аудит готовой продукции

 

В результате проведения проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций при отгрузке и реализации готовой продукции расхождений выявлено не было. Корреспонденция счетов операций при отгрузке и реализации готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод» полностью соответствует типовой корреспонденции счетов.

 

3.5 Проверка    тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учёта, регистров бухгалтерского учёта и отчётности

Для проверки тождественности регистров синтетического и аналитического учета готовой продукции сопоставим данные Журнала-ордера по счету 43 (прил. 18) и развернутого сальдо и оборотов по  счёту 43 (прил. 19) за период с 01.10.2011 по 31.12.2011.

Проведем данную проверку с помощью рабочего документа №15  «Результаты проверки тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учета по счету 43» (табл.20)

Таблица 20

Рабочий документ №15

Результаты проверки тождественности показателей регистров синтетического и аналитического учета по счету 43

Проверяемая организация                  ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель                                         Буткуте И.А.

 

Наименование регистра	Остаток на начало, руб.		Обороты за период, руб.		Остаток на конец, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Журнал-ордер по счету 43 ( прил. 18)	30066874,84		428131064,18	448697087,2	9500851,82
Развернутое сальдо и обороты по счету 43 (прил. 19)	30066874,84		428131064,18	448697087,2	9500851,82
Расхождение	----	-----	-----	-----	-----	-----

 

По данным, приведенным в таблице, можно проследить тождественность показателей, учтенных в регистрах синтетического и аналитического учета. При помощи методов аналитических процедур, пересчета и арифметической проверки мы проверили соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета по счету 43. Каких-либо отклонений выявлено не было.

На следующем этапе осуществляется проверка тождественности показателей регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности. Для этого, в первую очередь, сопоставляются данные Отчета о прибылях и убытках (прил.2) и Оборотной ведомости (прил.17).

Результаты проверки оформим с помощью следующего рабочего документа (табл.21).

Таблица 21

Рабочий документ №16

 Результаты проверки  тождественности показателей регистров бухгалтерского учёта и отчетности

Проверяемая организация                  ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.01.2011 по 31.12.2011

Исполнитель                                         Буткуте И.А.

Показатель	Значение показателя
	По Отчету о прибылях и убытках, тыс. руб.	По Оборотной ведомости, руб.
Себестоимость продаж	527180	527179645,46
Коммерческие расходы	55591	55591277,91

 

На основании данной таблицы можно сделать вывод о тождественности показателей отчётности и данных синтетического учёта готовой продукции. С помощью методов пересчета и арифметической проверки было установлено, что показатели регистров бухгалтерского учета и отчетности на ЗАО «Норский керамический завод» примерно равны между собой. Были выявлены незначительные отклонения, которые возникли в результате округления. Такое равнозначное соответствие показателей говорит о полной достоверности и точности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности на предприятии.

 

4. Письменная информация  аудитора руководству ЗАО «Норский  керамический завод» по результатам  проведения аудита

Завершение аудиторской проверки в ЗАО «Норский керамический завод» сопровождается составлением письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление письменной информации руководству проверяемого субъекта осуществляется в соответствии с Правилом (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».[19]

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

Письменная информация является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством. В связи с этим письменная информация составляется в двух экземплярах, один из которых передается аудиторами лицу, чья подпись стоит в договоре на проведение аудита от имени аудируемого лица, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку.

Аудиторская  проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод» соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на выборочной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учёта готовой продукции за 4 кв. 2011 года. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет готовой продукции на предприятии.

По результатам аудита учёта готовой продукции, проводимого на данном предприятии за 4 квартал 2011 года, подготовлена письменная информация аудитора руководству ЗАО «Норский керамический завод».

Письменная информация руководству ЗАО «Норский керамический завод» по результатам аудиторской проверки

Проверяемый экономический субъект: ЗАО «Норский керамический завод»

Место нахождения: 150019, г. Ярославль, пер. Красноперевальский, д.1

Руководитель организации: Марченко Юрий Иванович

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Курочкина Наталия Валентиновна

Проверяемый период: с 01.10.11 г. по 31.12.11 г.

Общая информация

Проверяемая область бухгалтерского учета: учет готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод».

При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

• Проверка учетной политики ЗАО «Норский керамический завод»;
• Проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции на складе;
• Проверка операций по учету готовой продукции;
• Проверка операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции;
• Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета.

 

При проведении проверки использовались следующие Правила (стандарты) аудиторской деятельности:

1. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
2. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
3. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
4. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
5. Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
6. Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

В ходе аудиторской проверки нами применялись следующие методы: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры.

В ходе оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Норский керамический завод»  установлено, что они соответствуют предъявляемым к ним требованиям, а также организованы надлежащим образом и могут выполнять поставленные перед ними задачи.

Уровень существенности составил 13000 тыс. руб., по материалам – 59150 тыс. руб.

При проведении проверки были рассмотрены и изучены следующие документы:

1. Первичные документы по учету движения готовой продукции:

Товарные Накладные (Приложения 9,10), Счета-фактуры (Приложения 11,12), Акт приёмки продукции (Приложение  5), Требования-накладные (Приложение 14).

2. Регистры бухгалтерского учета:

Журналы-ордера по счетам 43, 20, 51, 62, 68, 90 (Приложения 18, 20, 21, 22, 23, 24), Развернутое сальдо и обороты по сч. 43, 62, 90 (Приложения 19, 35, 34), Оборотная ведомость (Приложение 17).

3. Бухгалтерская отчетность:

Бухгалтерский баланс (Приложение 1), Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2).

Результаты аудиторской проверки

В результате проверки были сделаны следующие выводы:

1) Организация  складского хозяйства и его  охрана на ЗАО «Норский керамический  завод» находятся на высоком уровне. На предприятии со всеми работниками, осуществляющими приёмку, хранение и отпуск готовой продукции заключаются договора о материальной ответственности и должностные инструкции. Формальная проверка договоров и инструкций устанавливает соответствие требованиям российского законодательства.

2) Проверка  полноты и качества проведения инвентаризации, оформления документов, подтверждающих её проведение, и отражения её результатов существенных нарушений не выявила.

            3) В учетной политике обнаружено небольшое противоречие по способу учета готовой продукции. Там указаны что, готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости без использования счета 43 «Готовая продукция».

4) Готовая продукция  сдается из производства на  склад с помощью акта приемки. В этот же день она приходуется. Существенных ошибок в своевременности сдачи готовой продукции на склад и полноте оприходования обнаружено не было.

5) Отгрузка со склада готовой продукции покупателю и на нужды управления осуществляется с помощью унифицированных форм  товарно-транспортных накладных, требований-накладных и счетов-фактур. Существенных ошибок при их формальной проверке обнаружено не было.

6) При проверке  цен из товарной накладной  с ценами из прайс-листа было  замечено, что цены из прайс-листа  и товарной накладной не совпадают.

      7) Корреспонденция счетов, используемая при отгрузке и реализации готовой продукции соответствует типовой корреспонденции счетов.

      8) В результате проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета нарушений и ошибок выявлено не было, что говорит о правильности составления отчетности.

 

При этом в ходе проверки учёта готовой продукции ЗАО «Норский керамический завод» были выявлены следующие нарушения:

1. Противоречие в способе учете готовой продукции, используемом на предприятии, и способе учета готовой продукции, описанном в нормативных документах. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».
2. В учетной политике ЗАО «Норский керамический завод» не нашли отражения следующие моменты: какой применяется способ списания затрат на производство; используется ли счет 40 «Выпуск продукции»; по какой стоимости оценивается готовая продукция в бухгалтерской отчетности; какой выбран вариант сводного учета затрат; какой метод определения выручки от продажи готовой продукции применяется; какой выбран метод учета затрат на производство.
3. В ходе аудиторской проверки было выявлено несоответствие цен, указанных в счетах – фактурах ценам в прайс – листе. Это связано с тем, что определенным покупателям предприятия отпускает продукцию по ценам ниже себестоимости.