Аудит готовой продукции

 

Если следовать методу оценки готовой продукции, установленному учётной политикой ЗАО «Норский керамический завод», то ошибок при формировании фактической себестоимости готовой продукции выявлено не было.

Последней заявленной процедурой в рамках аудита полноты оприходования материалов является проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции.

Для этого был составлен следующий рабочий документ (табл.16).

Таблица 16 

 

Рабочий документ №11

Проверка правильности содержания операции по выпуску готовой продукции

 

Проверяемая организация ЗАО «Норский керамический завод» 

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель                                                   Буткуте И.А.

 

№	Основание Хозяйственной операции	Проверяемая хозяйственная операция	Корреспонденция счетов				Сумма	Регистры
			Данные организации		Данные аудитора			Синтет. учета	Аналит. учета
			Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	Акт приемки продукции	Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного производства	43	20	43	20	431731,66	Ж.-ордер по счету 43,20 (прил. 18,20)	Развернутое сальдо и обороты по сч. 43 (прил.19)

 

На ЗАО «Норский керамический завод» готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция по фактической себестоимости. В ходе проверки правильности содержания операции по выпуску готовой продукции отклонений выявлено не было.

 

 

 

 

 

3.4. Аудит операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции

Четвёртым направлением составленной нами программы аудита является проверка операций по отгрузке и реализации продукции.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции на ЗАО «Норский керамический завод» производится по соответствующим распорядительным документам: это сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельная продукция. В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции – материально-ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Железнодорожная накладная (или накладная водного транспорта) передается станции железной дороги (или пристани) вместе с грузом. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю. Железнодорожная квитанция, выданная транспортной организацией в момент принятия груза к перевозке и оплаты тарифа, выдается грузоотправителю и служит основанием для выписки счета-фактуры и предъявления его к оплате покупателю.

При транспортировке готовой продукции автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в нескольких экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя для списания отпущенной продукции со склада и предъявления покупателю счета к оплате, второй – является сопроводительным документом, третий и четвертый – передаются в автохозяйство. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

Первой процедурой в рамках данной проверки является проверка правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции.

Составим рабочий документ № 12, выявляющий наличие и правильность оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции (табл. 17).

Таблица 17

 

Рабочий документ №12

Проверка правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции

Проверяемая организация                  ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель                                         Буткуте И.А.

№ п/п	Первичный документ	Обязательные для заполнения реквизиты
		№ документ а	Дата составления документа	Наименование и полные реквизиты предприятия	Наименование и полные реквизиты поставщика	Наименование Товара/услуги	Единицы измерения товара	Цена Товара/услуги	Ставка и сумма НДС	Печати и подписи	Роспись в графе «Груз принял» (для ТН)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1	Товарная накладная № 13643(прил.9)	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+
2	Товарная накладная № 13713(прил.10)	+	+	+	+	+	+	+	+	+	+
3	Счет-фактура №7941(прил. 11)	+	+	+	+	+	+	+	+	+
4	Счет-фактура №7957 (прил.12)	+	+	+	+	+	+	+	+	+

В результате проверки правильности оформления документов по отгрузке и реализации продукции отклонений выявлено не было.

В ходе проверки было также установлено, что на предприятии выписываются Доверенности на получение готовой продукции по форме М-2 «Доверенность» (прил.28). При формальной проверке доверенностей ошибок в их оформлении не выявлено. При прибытии на склад поставщика, указанного в доверенности, данная доверенность остаётся у поставщика.

На следующем этапе проверки проведем проверку соответствия цен, указанных в счетах-фактурах ценам в прайс-листе (прил.16) продукции.

Результаты проверки отражаются в  рабочем документе аудитора № 13 (табл. 18).

 

Таблица 18

Рабочий документ №13

Проверка соответствия цен, указанных в счетах-фактурах ценам в прайс-листе продукции на ЗАО «Норский керамический завод»

 

Покупатель	Наименование товара	Цены по данным    накладной, счета-фактуры (руб.)	Цены по данным  прайс – листа (руб.)	Отклонения (руб.)
ООО «Норское карьероуправление»	Камень керамический, рядовой, пористый	11970	14500	2530
ООО «Вымпел ПЛЮС»	Камень керамический, рядовой, пористый	13300	14500	1200
ООО «Антей»	Кирпич одинарный полнотелый	12000	12000	0

По данным проверки с помощью методов пересчета и аналитических процедур были выявлены несоответствия цен, указанных в накладных и счетах–фактурах ценам, указанным в прайс – листе. Это связано с тем, что для некоторых покупателей ЗАО «Норский керамический завод» предоставляет скидки. Для покупателей ООО «Норское карьероуправление» и ООО «Вымпел ПЛЮС» в соответствии с заключенным договором цена на данные наименования ниже, чем себестоимость. В дальнейшем это может привести к значительному уменьшению выручки от продаж.

И последней, заключительной процедурой в рамках данной проверки является проверка правильности оформления операций при отгрузке и реализации готовой продукции.

Для этого составим рабочий документ №14 (табл.19)

 

 

 

 

 

 

Таблица 19

Рабочий документ №14

Проверка правильности содержания операций при отгрузке и реализации готовой продукции

Проверяемая организация                  ЗАО «Норский керамический завод»

Проверяемый период с 01.10.2011 по 31.12.2011

Исполнитель                                         Буткуте И.А.

№ п/п	Основание Хозяйственной операции	Проверяемая хозяйственная операция	Корреспонденция счетов				Сумма	Регистры учёта
			Данные организации		Данные аудитора			Синтетич. учета	Аналитич. учёта
			Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	Товарная накладная, счёт-фактура (прил. 47,48)	Отражена себестоимость проданной продукции	90.2	43	90	43	35788,27	Ж.-ордер по сч.90, 43 (прил. 24,18), Главная книга по сч. 90 (прил.32)	Развернутое сальдо и обороты по сч. 90, 43 (прил.32,19)
2	Бухгалтерская справка	Отражена выручка от продажи продукции	62	90.1	62	90	42230,16	Ж.-ордер по сч.62, 90(прил.22, 24), Главная книга по сч. 62, 90 (прил.26,27)	Развернутое сальдо и обороты по сч. 90,62 (прил.32, 33)
3	Товарная накладная, счёт-фактура (прил. 52,53)	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90.3	68	90	68	6441,89	Ж.-ордер по сч.90, 68(прил. 24, 23), Главная книга по сч. 90(прил.27)	Развернутое сальдо и обороты по сч. 90 (прил.32)
4	Бухгалтерская справка, выписка с р/сч	Поступила выручка на расчетный счет	51	62	51	62	42230,16	Ж.-ордер по сч.51, 62(прил.21, 22), Главная книга по сч.51, 62 (прил.26,27)	Развернутое сальдо и обороты по сч.62 (прил.33)