Аттестация аудиторов. Порядок обучения и повышения квалификации аудиторов

Аттестация  аудиторов. Порядок обучения и повышения  квалификации аудиторов

Аудиторы, желающие профессионально заниматься аудиторской деятельностью, должны иметь квалификационный аттестат.  
Порядок аттестации аудиторов в России определен положениями следующих нормативных актов: 

1) Федерального  закона "Об аудиторской деятельности"; 

2) Временного  положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации. 

Аттестация  – проверка квалификационных знаний физических лиц, желающих заниматься аудиторской  деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. [5, стр. 45] 

Специалист, собирающийся сдавать экзамен на аттестат аудитора, обязательно должен иметь: 

• базовое образование; 
• практический опыт; 
• специальное профессиональное образование (в настоящее время это требование носит рекомендательный характер); 
• свободное владение деловым русским языком. 

В соответствия с действующим законодательством  под базовым образованием подразумевается высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации. 

Документами, подтверждающими базовое образование, являются: 

• диплом об окончании высшего учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную аккредитацию, по экономическому или юридическому профилю; 
• диплом об окончании высшего учебного учреждения иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации, по экономическому или юридическому профилю.  
  Практический опыт работы определяется стажем работы не менее трех лет в качестве: 
• аудитора или специалиста аудиторской организации; 
• бухгалтера; 
• экономиста; 
• ревизора; 
• научного работника или преподавателя по экономическому профилю. 

В стаж засчитывается работа на указанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя. Стажработы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни. 

Документами, подтверждающими практический опыт, являются: 

• нотариально заверенная выписка из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет из последних пяти по необходимой специальности;
• справка аудиторской организации за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа о зачислении и увольнении с занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня; 
• справка государственного фонда социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационное удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающие право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью .[3, стр. 104] 

Перечень  учебных дисциплин, программы и  продолжительность по формам обучения аудиторов утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Программы по изучению учебных дисциплин включают в себя лекции, практические занятия по применению правовых нормативных актов, аудиторских стандартов и процедур, деловые игры, семинары, написание рефератов, лабораторные занятия в компьютерных классах и другие виды учебной работы. 

Продолжительность специального профессионального образования  следующая: 

• для лиц, имеющих специальное бухгалтерское (финансовое) вузовское образование и опыт работы на руководящих или бухгалтерских должностях, - не менее 240 ч аудиторских занятий при очной форме обучения или не менее полугода очно-заочной формы обучения; 
• для других категорий претендентов на аттестат аудитора - не менее одного года очной или трех лет очно-заочной формы обучения.  
  Подтверждает специальное профессиональное образование документ о получении специального профессионального образования. .[3, стр. 105] 

По итогам аттестаций выдаются квалификационные аттестаты следующих типов:  
а) в области общего аудита;  
б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;  
в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимно го страхования (аудита страховщиков);  
г) в области аудита кредитных организаций, банковских груш и банковских холдингов (банковского аудита). 

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке .[5, стр. 46] 

Основные  требования к повышению квалификации аудитора установлены Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 сентября 2002 г. № 93н. [3, стр. 105] 

Аттестацией, обучением и повышением квалификации аудиторов занимаются УМЦ, получившие в установленном порядке по представлениям Минфина России право повышения квалификации аудиторов. Квалификационные экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменной работы по экзаменационным билетам. Экзаменационные вопросы формируются в соответствии с программами проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора. 

Минфин России в 45-дневный срок со дня представления  УМЦ соответствующих документов на основе результатов квалификационных экзаменов принимает решение  о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных, аттестатов аудитора .[5, стр. 46] 

Аттестаты выдает Минфин России в месячный срок со дня  принятия решения о выдаче. Бланк  аттестата имеет единый формат, определенный приказом Минфина России от 25 апреля 2002 г. № 34н "Об утверждении, формы бланка квалификационного аттестата аудитора". В нем в обязательном порядке указываются номер аттестата, номер и дата решения уполномоченного органа об аттестации аудитора, фамилия, имя и отчество аудитора в дательном падеже, ИНН, приводится наименование типа квалификационного аттестата аудитора; подпись министра финансов РФ или уполномоченного им лица; на оборотнойстороне бланка аттестата приводятся сведения о прохождении аудитором обязательного ежегодного повышения квалификации. 

В соответствии с ч. 9 ст. 11 Федерального Закона "Об аудиторской деятельности" "аудитор  обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов". Повышение квалификации для аудиторов, имеющих аттестат одного вида, осуществляется в объеме 40 академических часов ежегодно. Аудитор, имеющий аттестат по банковскому аудиту независимо от имеющихся у него других типов аттестатов, должен проходить повышение квалификации в объеме 40 академических часов ежегодно. Аудитор, имеющий кроме квалификационного аттестата по общему аудиту квалификационный аттестат по аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов и (или) аудиту страховщиков, обязан проходить курс повышения квалификации аудиторов по общему аудиту ежегодно, а по иным упомянутым видам аудиторской деятельности проходить курс повышения квалификации в год, совпадающий со сроком обмена соответствующего квалификационного аттестата, в объеме 40 академических часов (дополнительно к курсу повышения квалификации по общему аудиту)[1]. По результатам повышения квалификации выдается сертификат о прохождении курса повышения квалификации единого образца. [5, стр. 47] 

По итогам проведения курсов повышения квалификации УМЦ выдают аудиторам документы  о прохождении курсов повышения  квалификации.  
Министерство финансов РФ вправе отменить проведение повышения квалификации аудиторов, уведомив об этом УМЦ. Отмена проведения повышения квалификации аудиторов осуществляется в случаях: 

• представления недостоверных сведений в календарных планах;
• несоблюдения сроков представления календарных планов; 
• отсутствия лицензии на образовательную деятельность (с приложениями) и (или) договора с образовательным учреждением, на базе которого проводится повышение квалификации вне местонахождения УМЦ. 

Министерство  финансов РФ организует регулярные проверки проведения повышения квалификации аудиторов. Министерство вправе отменить решение УМЦ о выдаче аудитору документа о прохождении курса повышения квалификации в случае предоставления УМЦ недостоверных сведений о прохождении аудитором повышения квалификации .[3, стр. 106]  
В срок не позднее четырех лет с момента выдачи впервые оформленного, продленного либо выданного в порядке обмена квалификационного аттестата аудитор должен представить сведения о соблюдении им требования о ежегодном повышении квалификации. В дальнейшем аудитор должен подтверждать соблюдение требования о ежегодном повышении квалификации в срок не позднее трех лет с момента предыдущего подтверждения. Соблюдение требования о ежегодном повышении квалификации аудитор может подтверждать в аккредитованном при Минфине России профессиональном аудиторском объединении (АПАО), членом которого является, а если он не является членом хотя бы одного АПАО, — в любом АПАО по своему выбору аудитора. На основании документов, представленных аудитором, АПАО заполняет оборотную сторону бланка квалификационного аттестата аудитора, где проставляется соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. [5, стр. 48]  
Отметка о соблюдении аудитором требования о ежегодном повышении квалификации должна содержать подпись руководителя АПАО или лица, уполномоченного им, заверенную печатью АПАО, и дату проставления этой отметки. 

Аудитор представляет в АПАО: 

• заявление; 
• оригинал квалификационного аттестата аудитора; 
• документы о повышении квалификации (оригиналы или заверенные в установленном порядке копии).  
  До проставления отметки АПАО аудитор: 
• сверяет данные квалификационного аттестата аудитора с данными государственного реестра аттестованных аудиторов аудиторских организаций и реестра лицензий индивидуальных аудиторов; 
• сверяет данные документов о повышении квалификации с государственным реестром учебно-методических центров и сведениями о прохожденииаудиторами повышения квалификации в учебно-методических центрах. 

Проставление  отметки АПАО проводится в порядке  поступления документов, независимо от того, является или не является аудитор, представивший документы, членом данного АПАО. Плата за проставление отметки АПАО не взимается.[3, стр. 107]  
Согласно ст. 12 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован, если: 

1) получения  квалификационного аттестата аудитора  с использованием подложных документов  либо получения квалификационного  аттестата аудитора лицом, не  соответствующим требованиям к  претенденту, установленным статьей  11 настоящего Федерального закона; 

2) вступления  в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; 

3) несоблюдения  аудитором требований статей 8 и  9 настоящего Федерального закона; 

4) систематического  нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности; 

5) подписания  аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным; 

6) неучастия  аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением: 

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих  коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций  аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов; 

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены  обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций; 

в) лиц, исполняющих  обязанности единоличного исполнительного  органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских  организаций; 

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами; 

7) несоблюдения  аудитором требования о прохождении  обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);