Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Данный метод позволяет  получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие  в связи с производством и  реализацией одного изделия. Однако он не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется обратно пропорционально объему выпуска продукции.

• Метод учета затрат по сокращенной себестоимости – маржинальный метод учета.

На продукцию списывают  не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты (цеховую производственную себестоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход.

Главное преимущество метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как: 1.определение нижней границы цены продукции или заказа; 2.сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции; 3.определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции; 4.выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне; 5.определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия. Однако метод имеет и недостатки: 1.отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству; 2.себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной; 3.возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска.

На зарубежных предприятиях применяют аналогичные методы учета затрат, среди которых выделяют.

• Метод «Activity Based Costing» (АВС) получил широкое распространение на европейских и американских предприятиях различного профиля. Аналогом данного метода является отечественный пооперационный метод учета затрат и калькулирования продукции. Согласно методу предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику.

Начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Второй этап применения АВС заключается в расчете кост-драйверов и показателей потребления ими каждого ресурса. Этот показатель потребления умножается на себестоимость единицы выхода работы. В итоге получаем сумму трудовых затрат на изготовление конкретного продукта. Сумма работ, которая затрачена на производство продукта, является его себестоимостью. Эти расчеты составляют третий этап практического применения методики АВС.

• Метод учета затрат по системе «Стандарт-кост». В основе системы лежит

принцип учета и контроля затрат в пределах установленных  норм и нормативов и по отклонениям  от них.                               

В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного  процесса) нормирование затрат по статьям  расходов: 1.основные материалы; 2.оплата труда основных производственных рабочих; 3.производственные накладные расходы; 4.коммерческие расходы.

Система учета «Стандарт-кост»  может быть представлена при помощи следующей схемы:

    1.Выручка от продажи продукции.

    2.Стандартная себестоимость продукции.

    3.Валовая прибыль (п.1 - п.2).

    4.Отклонения от стандартов.

    5.Фактическая прибыль (п.3 +/- п.4).

Система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом  методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить  стандарты согласно технологической  карте производства.    Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

• Метод учета затрат по системе «Директ-костинг».

В основе системы лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Данная система распространена во всех экономически развитых странах. Наиболее приемлемым названием у нас в стране для определения данной системы является термин «маржинальный метод бухгалтерского учета».

Современный «Директ-костинг» имеет два варианта:

    1.простой «Директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;

    2.развитой «Директ-костинг» (верибл-костинг).

Обобщенно сущность системы  «Директ-костинг» состоит в подразделении  затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат.

При использовании системы учета «Директ-костинг» образование прибыли происходит по следующей схеме:

    1.Выручка от продажи;

    2.Переменные затраты;

    3.Маржинальный доход (стр.1 - стр.2);

    4.Постоянные затраты;

    5.Прибыль.

Основные преимущества системы учета «Директ-костинг» можно свести к следующему: 1.упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, т.к. себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат; 2.отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата; 3.возможность определения порога рентабельности, запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа. Вместе с тем система «Директ-костинг» имеет и следующие недостатки: 1.в случае использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков. 2.в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные.

• Метод JIT.

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

У системы JIT многочисленные преимущества: 1.ее применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы; 2.в условиях применения системы надежность выполнения заказа намного возрастает, т.к. значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов; 3.улучшение качества производства; 4.уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции; 5.снижение риска морального устарения запасов; 6.снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку; 7.уменьшение объема документации; 8.снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества.

 

1.5.Особенности  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции в молочной промышленности.

 

Калькулирование себестоимости  молочной продукции на предприятиях отрасли осуществляется в соответствии с инструкцией по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности с последующими изменениями и дополнениями.

В молочной промышленности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по передельному методу с применением элементов нормативного метода учета по сырью, материалам и трудовым затратам.

Нормативные калькуляции  составляются за год с разбивкой  по кварталам и являются частью технико-экономического обоснования выпуска продукции по себестоимости. В развернутом годовом плане калькуляции составляются на все производимые в планируемом году виды продукции по наименованиям, отдельно по видам тары, емкости и по расфасовке. Нормативные калькуляции себестоимости впервые производимых видов продукции, выработанные на новых мощностях, составляются исходя из проектных показателей.

В нормативных калькуляциях должна приводиться сводная отпускная  цена предприятия на данный вид продукции.

Затраты на сырье, материалы  и топливо, потребляемые на технологические  цели, определяются на основе технически обоснованных норм их расхода на производство данного изделия в планируемом  году, цен соответствующих видов  материальных ресурсов и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов. При этом как при составлении нормативных калькуляций, так и при разработке сметы затрат на производство применяются одинаковые нормы расхода сырья, материалов, топлива и цены, используемые для их перевода в стоимостное выражение. Сумма затрат на сырье и материалы должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов. Продукция собственного производства, потребляемая на данном предприятии для выработки другой продукции оценивается по полной себестоимости. Затраты по переработке давальческого сырья вычитаются из затрат на производство конкретного вида продукции по калькуляционным статьям. Расходы распределяются по каждой статье в отдельности пропорционально количеству продукции, полученной от собственного и давальческого сырья.

Затраты на энергию, потребляемую на технологические цели, также определяются на основе норм расхода различных видов энергии на производство единицы продукции и средней их цены (себестоимости), складывающейся на предприятии.

Расчет затрат на тарифную заработную плату производственных рабочих производиться в зависимости от системы оплаты труда работников, непосредственно занятых в производстве соответствующего вида продукции. Затраты на надтарифную оплату труда подсчитываются в соответствии с законодательством. Величина отчислений на социальные нужды определяется путем умножения суммы заработной платы на установленную норму отчислений на эти цели.

Заработная плата, начисленная  производственным рабочим, учитывается  по нормам, предусмотренным в нормативных документах, действующих на предприятии в отчетном периоде. Распределение затрат на оплату труда производственных рабочих в калькуляционном разрезе производится на основе сдельных расценок за единицу продукции, тарифных ставок и должностных окладов для повременно оплачиваемых рабочих, надтарифных доплат к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства, надтарифных доплат по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда за производственные результаты и другие выплаты. Та часть заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, включается в нее на основе расчета предусмотренного учетной политикой предприятия.  

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в нормативную себестоимость отдельных видов продукции пропорционально расходам на сырье или расходу заработной платы производственных рабочих. Прочие производственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов)

Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их производственной себестоимости.

Полная себестоимость  товарной продукции, исчисленная исходя из нормативных калькуляций отдельных  видов продукции и их товарного  выпуска, должна быть равной полной себестоимости  товарной продукции, получаемой на основе расчетов по факторам и сметы затрат на производство.

Далее проводиться калькуляция  фактической себестоимости.

Целью калькулирования фактической себестоимости в молочной промышленности является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.