Анализ расчетов организации по налогам и сборам ОАО «ГУМ»

 

Таблица 3.1 - Исходные данные для отражения прироста налогов и других обязательных платежей

Годы	Условные обозначения	Прирост налогов и других платежей в бюджет в % к предыдущему году
1	2	3
2007	Н1	Х1
2008	Н2	Х2
2009	Н3	Х3
2010	Н4	Х4
2011	Н5	Х5

Такой метод прогнозирования  платежей не всегда  можно применить на практике. Это связано с тем, что  в республике одним из основных направлений налоговой политики является снижение налоговой нагрузки. При  таких условиях показатели темпа роста налогов будут несколько искажены.

Подпунктом 3.1 п.3 ст.143 НК предусмотрено, что плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, по первому методу исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. ставка налога на прибыль уменьшилась с 24 до 18 % (в 1,33 раза), поэтому при выборе этого метода уплаты налога в 2012 г. логично было бы скорректировать сумму платежа за 2011 г. с поправкой на изменение ставки налога: например, результаты деятельности за 2011 г. (т.е. налоговую базу) умножить на 18 % и таким образом определить сумму налога к уплате текущими платежами в 2012 г. либо сумму налога на прибыль за 2011 г. разделить на 24 и умножить на 18. Но НК не предусматривает таких корректировок.

Согласно вступившей в силу с 1 января 2012 г. редакции подп.3.1 п.3 ст.143 НК плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подп.7.1 п.7 ст.143, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, определенной в соответствии с п.2 ст.143 НК нарастающим итогом как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Поскольку в 2011 г. ставка налога на прибыль была установлена на уровне 24 %, а согласно действующей в 2012 г. редакции подп.3.1 п.3 ст.143 НК порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из результатов деятельности плательщика за предшествующий налоговый период не изменился, то при применении этого метода исчисления авансовых платежей должна применяться ставка налога на прибыль, действовавшая в 2011 г., в размере 24 %. Разъяснения не могут изменить нормы действующего налогового законодательства.

На основании п.3 ст.143 НК плательщики вправе воспользоваться вторым установленным подп.3.2 п.3 ст.143 НК методом исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из суммы налога, предполагаемой по итогам текущего налогового периода прибыли, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода и определяется нарастающим итогом как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот и убытков текущего налогового периода, и действующей в 2011 г. ставки налога на прибыль в размере 18 %.

Кроме того, следует иметь в виду, что с 1 января 2012 г. п.32 ст.143 НК плательщикам предоставлена возможность изменять в течение налогового периода метод исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль - с метода «исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду» на метод «исходя из суммы налога, предполагаемой по итогам текущего налогового периода».

Определим резерв чистой прибыли в связи с изменением налогового законодательства, так в 2012 году налога на прибыль.

Налоговая база налога на прибыль в 2011 году составила 5837 млн р. следовательно, резерв прибыли составит:

5837 * (24 – 18) / 100 = 350 млн р.

В ОАО «ГУМ» резерв чистой прибыли в связи с изменением ставки налогообложения составит 350 млн р.

 

Заключение

 

В ОАО «ГУМ» наблюдается рост  хозяйственной деятельности, так темп роста выручки в 2011 году составляет 174,41% по отношению к данным 2010 года.

Прибыль от реализации продукции увеличилась на 5177 млн р., вследствии чего увеличилась рентабельность продаж на 1,09%, которая составляет 2,42%. 

Коэффициент  текущей  ликвидности на конец 2011 года составил 1,01, что на 0,01 меньше чем на начало периода, но выше нормативного значения которое равно 1. Следовательно, ликвидность в краткосрочном периоде увеличилась, но в долгосрочном сократилась.

ОАО «ГУМ» в 2011 году уплатило налоговых платежей и сборов на сумму 65346 млн р., темп роста составил 175,55 %. В то же время на ОАО «ГУМ»наблюдается рост налоговых платежей включаемых в группу налоговых платежей из выручки с 28204 млн р. до 49259 млн р.

Темп роста налоговых платежей включаемых в себестоимость составил 184,56%, что связанно с ростом средней заработной платы.

Структура  налоговых платежей в 2011 году изменилась, так увеличилась сумма налогов и отчислений включаемых в себестоимость товаров с 20,84 % пункта до 21,91%, что связанно с ростом заработной платы в 2011 году.

В ОАО «ГУМ» в 2011 году наибольший удельный вес приходится на НДС 67,57%, затем отчисления в ФСЗН (18,62%), на акцизы приходится 7,81%, налог на прибыль составляет 1,88% в структуре налоговых платежей.

Рост суммы налоговых  платежей  в бюджет   позволяет положительно охарактеризовать  работу предприятия, так как  рост налогов включаемых в выручку от реализации группы обусловлен  ростом выручки от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте  издержек обращения предприятие получит больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

Так на основании расчётов  приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости налогообложения прибыли в 2011 году сокращаются по сравнению с 2010  годом.  Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2011 году так же снизился по сравнению с уровнем 2010 годом.

По ОАО «ГУМ»  общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

На ОАО «ГУМ» наблюдается   тенденция сокращения задолженности  по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 201 млн р.  в 2010 г. до 119 млн р.  в 2011 г. ОАО «ГУМ».

В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости налогообложения прибыли в 2011 году сокращаются по сравнению с 2010  годом.  Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2011 году так же снизился по сравнению с уровнем 2010 годом.

По ОАО «ГУМ»  общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

В ОАО «ГУМ» наблюдается   тенденция сокращения задолженности  по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 201 млн р.  в 2010 г. до 119 млн р.  в 2011 г. ОАО «ГУМ».

За счет сокращения численности работников отчисления в ФСЗН сократились на 324  млн р. За счет роста среднемесячной заработной платы отчисления увеличились на 5889 млн р.

НДС увеличился на 28257 млн р., за счет роста выручки от реализации, за счет ставки налоговых платежей изменений не произошло, так как ставка не изменилась.

Следовательно, за счет роста налоговой базы налог на прибыль увеличился на 935 млн р. За счет прочих налоговых платежей налогооблагаемая прибыль сократилась на  835 млн р. (1769 - 934).

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. ставка налога на прибыль уменьшилась с 24 до 18 % (в 1,33 раза), поэтому при выборе этого метода уплаты налога в 2012 г. логично было бы скорректировать сумму платежа за 2011 г. с поправкой на изменение ставки налога: например, результаты деятельности за 2011 г. (т.е. налоговую базу) умножить на 18 % и таким образом определить сумму налога к уплате текущими платежами в 2012 г. либо сумму налога на прибыль за 2011 г. разделить на 24 и умножить на 18. Но НК не предусматривает таких корректировок.

Определим резерв чистой прибыли в связи с изменением налогового законодательства, так в 2012 году налога на прибыль.

В  ОАО «ГУМ» резерв чистой прибыли в связи с изменением ставки налогообложения составит 350 млн р.

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З).
2. Налоговый кодекс (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З).
3. Адаменкова, С.И. Налоговая система Республики Беларусь: Учеб. пособие / А.С. Адаменкова, О.С. Евменчик; Ин-т повышения квалификации и переподгот. кадров по новым направлениям развития техники, технологии и экономики. – Минск: Тонпик, 2008. – 107 с.
4. Васильева, Е.И. Налоги и налогообложение: конспект лекций для студентов вузов / Васильева Е.И.; Министерство образования Республики Беларусь, Могилевский государственный университет продовольствия. – Могилев: Могилевский государственный университет продовольствия, 2008. – 177 с.
5. Головачев, А.С. Экономика предприятия: в 2-х кн. / Головачев А.С.; Минский институт управления. – Кн.2: Экономика предприятия / Головачев А.С. – Минск: МИУ, 2008. – 372 с.
6. Дрозд, С.С., Павлов, А.М. Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: пособие по одноименному курсу для студентов экономических специальностей дневной и заочной форм обучения / Министерство образования Республики Беларусь. – Гомель: ГГТУ имени П.О. Сухого, 2006. – 111 с.
7. Мяснянкина, О.В., Преображенская Б.Г. Экономика предприятия: учебное пособие для студентов вузов / Мяснянкина О.В., Преображенская Б.Г. – М.: Кнорус, 2008. – 192 с.
8. Налоги и налогообложение: учебник; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. – Минск: Выш. шк., 2008. – 248 с.
9. Романов, А.Н., Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Романов А.Н., Горфинкель В.Я., Швандар В.А. и др.; Ред. Горфинкель В.Я. 5-е изд., переработанное и дополненное. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 767 с.
10. Русак, Е.С. Экономика предприятия: курс лекций / Русак Е.С.; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. – Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2009. – 214 с.
11. Скляренко, В.К., Прудников, В.М. Экономика предприятия: учебник / Скляренко В.К., Прудников В.М.; Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова. – М.: Инфра-М, 2008. – 528 с.
12. Анализ хозяйственной  деятельности предприятия / Под ред. Ермолович П.Л. -  Минск.: ООО «Интерпрессервис», 2005. – 476 с.
13. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Л.Е. Басовский– М.: ИНФРА-М, 2007. – 240с.
14. Бевзелюк  А.А. Проектное финансирование / А.А. Бевзелюк - Минск.: БГЭУ, 2005. –446 с.
15. Барсегян, Л.М. Налоги и налогообложение: ответы на экзаменац. вопр. / Л.М. Барсегян – 2-е изд., перераб. и доп. – Минск: ТетраСистемс, 2011. – 192 с.
16. Барсегян, Л.М. Ориентиры развития налоговой системы Беларуси / Л.М. Барсегян // Государственное регулирование экономики и повышение эффективности субъектов хозяйствования: материалы VII Междунар. науч.-практ. конф., Минск, 21–22 апр. 2011 г., сб. науч. ст. в 2-х ч. / Акад. Упр. При Президенте Респ. Беларусь; редкол.: И.И. Ганчеренок [и др.]. – Минск, 2011. – Ч. 1. – С. 280–282.
17. Елисеева, Т.Л. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Т.Л. Елисеева.  – Минск: Интерпрессервис, 2007. -  944 с.
18. Ефимова О.П. Экономика общественного питания / О.П. Ефимова – Минск: ООО «Новое знание», 2007 г. – 304 с.
19. Жуликов П.П., Фузеев А.С. Основы предпринимательства. – М.: Либроком, 2009. - 152 с.
20. Заяц Н.Е. Налоги и налогообложение / Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, И. Н. Алешкевич. - Минск : Вышэйшая школа, 2008. - 320 с.
21. Жук, А. Л. Налоговое планирование / А. Л. Жук. - Минск, 2010. - 136 с.
22. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / Л.И. Кравченко. – Минск: Новое знание, 2009. – 512 с.
23. Кузнецова О.В., Лукин П.Е. Индивидуальное предпринимательство - это просто – М.: Юрайт, 2009. -  256 с.
24. Курсов Н.Н. Управление использованием оборотного капитала как инструмент повышения эффективности деятельности промышленности предприятий.- Самара: Б.и., 2006.
25. Нехай, Н. Е. Налоги - 2010: все об изменениях в порядке налогообложения / [Н. Е. Нехай и др.]. - Минск, 2010. - 196 с.
26. Савицкая  Г.В. Экономический анализ. – М.: Новое знание, 2009. – 640с.
27. Теория анализа хозяйственной деятельности / Под. общ. ред. В.В. Осмоловского М.К. - ООО «Новое знание», 2007. – 487 с.
28. Ткачук М.И., Киреева Е.Ф. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие/ М.И. Ткачук, Е.Ф. Киреева – 2-е изд. стереотип. – Минск.: Книж. Дом. Экоперспектива 2005 -416 с.
29. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. Под ред. Г.Б.Полякова. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008 – 504с.

 

Приложения