Анализ использования основных средств. Совершенствование учета основных средств в ЗАО «НПВП Экорос».

Благоприятные возможности для  регулирования сумм амортизации  создает предоставленное предприятиям право самим определять срок полезного использования основных средств. ОАО «Козельский механический завод» успешно пользуется данным правом, приказом по учетной политике ОАО для определения сроков полезного использования основных средств создана комиссия в составе: главного инженера, главного бухгалтера и начальника отдела. При этом учитывается расчетное время выпуска продукции на данном оборудовании длительность производственного цикла, конкретные условия эксплуатации машин, станков.

Предприятия в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации имеют право начислять амортизацию по нормам ниже установленных действующим законодательством (Налоговый кодекс, часть II, статья 259, пункт 10). ОАО «Козельский механический завод» не использует пониженные нормы амортизационных отчислений.

Составным элементом учетной политики ОАО является проведение переоценки основных средств. Но следует иметь  в виду, что вследствие инфляции стоимость имущества организации, в том числе и основных средств  растет, а это приводит к увеличению платежей налога на имущество. Кроме того, повышение балансовой стоимости основных средств может привести к тому, что они станут неликвидными при продаже, а при сбыте их по ценам ниже остаточной стоимости возникает необходимость в дополнительном начислении налогов на прибыль и добавленную стоимость. Поэтому бухгалтерская служба при решении вопроса при переоценке должна исходить из соотношения предполагаемой величины доходов и расходов, связанных с использованием объектов основных средств для извлечения экономических выгод.

По учетной политике ОАО «Козельский механический завод» основные средства, которые нуждаются в госрегистрации отражаются на отдельном субсчете «Основные средства, которые подлежат госрегистрации» счета 01(данный способ учета рассматривается во II главе пункта 2.2 настоящей дипломной работы). Но для данного предприятия выгоднее использовать способ, при котором основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

До тех пор пока основное средство будет числиться на счете 08, с его стоимости не придется платить налог на имущество. Причем амортизацию по нему можно начислять в обычном порядке ( пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Проведенный анализ состояния основных средств в ОАО позволил определить коэффициенты годности и коэффициенты износа по видам основных средств. Состояние активной части основных средств находится в неудовлетворительном состоянии. Так как коэффициент годности по производственному инвентарю значительно ниже коэффициента износа: К г = 29,9%, К и = 70,1%.

В ветхом состоянии находятся и  транспортные средства предприятия, так  как коэффициент годности составляет 44%, а коэффициент износа – 56%. По мнению специалистов в области учета  и анализа Макарьевой В.И. и Андреевой Л.В., коэффициент износа более 50% считается нежелательным, так как показывает значительную степень изношенности основных средств и снижение их производственных возможностей.

Установлено, что возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены факторами, которые заключаются в следующем:

- приобретение основных средств,  бывших в употреблении, от других  организаций с высоким уровнем  износа;

- заниженные темпы обновления  основных средств;

- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Так как активная часть основных средств имеет значительную степень  изношенности, следовательно, для поддержания  транспортных средств, машин и оборудования в рабочем состоянии необходимы вложения на обслуживание и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный). Необходимо создание резервов на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

Учетной политикой ОАО «Козельский механический завод» не предусмотрено создание резервов на ремонт и обслуживание объектов основных средств, что усугубляет сложившуюся ситуацию в отношении активной части основных средств.

Для отражения зарезервированных  сумм и их расходования используется счет 96 субсчет "Резервы предстоящих расходов". Формируется резерв по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

По мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты на них списываются в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат (при проведении ремонта собственными силами) либо учета расчетов (при привлечении подрядчика).

Если фактические расходы на ремонт превысили величину созданного к этому моменту резерва, то сумма превышения должна быть учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов". Согласно Методическим указаниям, сумму отчислений в резерв рассчитывают исходя из сметной стоимости ремонта.

Конкретный порядок формирования резерва следует раскрыть в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. Причем обязательно оговорить либо неизменность сумм ежемесячных отчислений в резерв, либо возможность их корректировки.

В течение налогового периода отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств списывают в расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ). Впоследствии сумма фактических затрат на ремонт будет учтена за счет средств этого резерва.

Заключение

Подводя итоги проведенной работы можно сделать вывод, что основные средства являются одним из важнейших факторов, влияющих на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Практический анализ бухгалтерского учета и оценки состояния и использования основных средств ОАО «Козельский механический завод» позволяет сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет основных средств  ведется в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом МФ РФ № 94-н 31.10.2000 года, с применением журнально-ордерной формы учета. Операции по кредиту счета 01 «Основные средства» отражаются в журнале-ордере №13. Дебетовые обороты по счету 01 находят отражение в разных журналах-ордерах в зависимости от источника приобретения.

Все хозяйственные операции, связанные  с движением основных средств, оформляются  оправдательными документами. Используются формы для учета основных средств, разработанные Госкомстатом России (постановление № 7 от 21.01.2003 г. «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»), а также самостоятельно разработанные учетные регистры, что не противоречит требованиям ПБУ 6/01 по учету основных средств.

На данном предприятии бухгалтерский  учет основных средств компьютеризирован. Создана индивидуальная программа автоматизации бухгалтерского учета работниками - программистами, которая дает возможность при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Специализированная программа позволяет также разрабатывать дополнительные регистры по учету основных средств, амортизационных отчислений. Индивидуальная компьютерная программа отвечает современным требованиям по учету основных средств, введенным новыми методическими указаниями с 1 января 2004 года (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91 н). Данная программа позволяет в кратчайшие сроки получать все необходимые сведения о наличии и движении основных средств на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемые для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская служба ОАО «Козельский  механический завод» осуществляет общий  контроль за своевременной оплатой  счетов по приобретаемым объектам, выполненным строительно-монтажным  работам, по возведению зданий и сооружений, за их оприходованием в состав основных средств, движением этой части материальных активов, правильным начислением амортизационных отчислений, выявлением результата от продажи или ликвидации отдельных инвентарных объектов.

Как закреплено в учетной политике ОАО, метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета единый –линейный, то есть годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета позволяет избежать двойной работы.

В данный момент на предприятии ОАО «Козельский механический завод» сложилась следующая ситуация – присутствует неравномерность объема производства продукции по годам и внутри года. Следовательно, более правильный метод начисления амортизации нелинейный– пропорционально объему продукции ( работ). При данном способе начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой (расчетной) величины за весь срок полезного использования объекта.

Действующее законодательство (Налоговый  кодекс, часть II, глава 25 «Налог на прибыль») предоставляет организациям такую  возможность и разрешает применять  кроме равномерного по периодам, линейного способа начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения их стоимости (нелинейный способ). Однако во всех случаях необходимо следить за тем, чтобы при использовании любого метода начисления амортизации ее общая величина не превышала первоначальных (восстановительных) затрат на строительство или приобретение объектов основных средств.

При сохранении высоких темпов инфляции стоимость инвентарных объектов целесообразно переоценивать в  порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), так как при выбытии объектов основных средств сумма их дооценки переносится с добавочного капитала предприятия в нераспределенную прибыль. Проведение переоценки основных средств закреплено учетной политикой ОАО «Козельский механический завод».

По итогам проведенного анализа  состояния и использования основных средств установлено, что в целом  объем выпуска продукции на предприятии  «Козельский механический завод» в 2003 году увеличился на 129781 тысяч рублей, в том числе за счет интенсивности использования основных средств на 110002 тыс.руб., или на 84,7% и за счет экстенсивности их использования на 19779 тыс.руб., или на 15,3%. Это оценивается весьма положительно.

При этом состояние активной части  основных средств (машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента) находится в плачевном состоянии. Так коэффициент годности по производственному инвентарю значительно ниже коэффициента износа - на 40,2% (29,9 – 70,1). Коэффициент годности транспортных средств предприятия ниже коэффициента износа на 12% (44 - 56). Установлено, что возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлено приобретением основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоки уровнем износа.

Так как активная часть основных средств имеет значительную степень  изношенности, следовательно, для поддержания  транспортных средств, машин и оборудования в рабочем состоянии необходимы вложения на обслуживание и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный). Необходимо создание резервов на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Необходимо в учетной политике ОАО «Козельский механический завод» закрепить создание резервов на ремонт и обслуживание объектов основных средств. Для отражения зарезервированных сумм и их расходования использовать счет 96 субсчет «Резервы предстоящих расходов».

Проведение вышеперечисленных  изменений в учетной политике ОАО «Козельский механический завод» в части учета основных средств позволит использовать основные средства в процессе производства еще более рационально и эффективно.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ, часть 2 утвержден 26.01.96 г. законом № 15-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, глава 25 «Налог на прибыль» от 06.08.2001, №110-ФЗ.- М.,2002.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. – М.,1996.
4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208 –ФЗ от 26.12.95г.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26 н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
7. Постановление Госкомстата России «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. №7.
8. Постановление Госкомстата России «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998г.,№ 88.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000, №94н.
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91-н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49.
12. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности»
13. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утверждены Постановлением СМ СССР от 22.10.90 г. № 1072.
14. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.
15. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета.- М.: ИПБ-БИНФА,2002.- 426 с.
16. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 160 с.
17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. –М.: ДАНА, 2002.- 302 с.
18. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
19. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета., Методическое пособие. – М.: Проект-Н, 2001. – 227 с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНРА-М, 2001. – 233 с.
21. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 350 с.
22. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 264с.
23. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Документооборот в бухгалтерском учете. – Москва-С.Петербург: ИТД «Герда», 2000.-320с.
24. Русакова Е.А. Учет основных средств. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 206 с.
25. Смирнов С.А. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2000. – 227 с.
26. Соколов Я.В. Основы бухгалтерского учета.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 304 с.
27. Федотов В.А. Журнально-ордерная форма счетоводства. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 200 с.
28. Шадрина Г.В. Экономический анализ.- М.: Аудит,2001. – 205 с.
29. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии : учебное пособие для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 496 с.
30. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 144 с.
31. Словарь- справочник предпринимателя. – М.: Наука, 1999. – 477 с.
32. Толковый словарь бухгалтера /Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М. Прудников. – М.: ИНФРА – М, 1997.- 465 с.
33. Амитова Т. Минфин об основных средствах // Расчет. -2004. - №1 – с.15-22.
34. Викеев А.А. Резерв на ремонт: бухгалтерский и налоговый учет// Главбух. Отраслевое приложение - Учет в производстве. – 2004. - №1 – с.27-31.
35. Горшкова И. Обещанного три года ждут // Новая бухгалтерия. – 2004. - № 2 – с.44-51.
36. Захарьин В.Р. Комментарий к новым методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств// Консультант бухгалтера.- 2004. - № 3. – с.26-30.
37. Нечаева Т. Учет основных средств. Новый год – новые указания // Двойная запись. -2004. - №1 – с.14-16.
38. Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств в 2004 году //Налоговый вестник. – 2004. - №1. – с. 31- 35.
39. Рабинович А.М. У медали две стороны// Учет, налоги, право. – 2004. - № 5. – с.10-11.
40. Семенова Ю.С. Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств // Главбух. – 2003. - № 24 – с.60-67.
41. Сотникова Л.В. На что обратить внимание при составлении промежуточной отчетности за I квартал// Бухгалтерский учет. – 2004. -№ 7 – с.41- 48.