Сущность косвенных налогов и объекты обложения ими

      Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовывало аналогичную продукцию по ценам выше ее себестоимости по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

    Законодательно установлены также особенности определения облагаемого оборота в случаях безвозмездной передачи продукции и бартерных сделок.

     Ставки налога устанавливаются в следующих размерах: 10% — по продовольственным товарам и товарам для детей (по перечню, утвержденному Правительством РФ); 20% — по остальным товарам. В случае, если ставка применяется к стоимости, включающей НДС, она становится расчетной, и составляет 9,09% и 16,67% соответственно.

     Льготы по уплате НДС установлены законом, и их перечень не может быть изменен решениями местных органов власти. Льготы не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства — участники СНГ.

     Кроме перечисленных выше оборотов, не облагаемых НДС, наиболее значимыми являются льготы социального характера. Не облагаются НДС:

 - производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения на всех стадиях производства;

 - производство детского питания, товаров для детей;

 - оказание платных медицинских услуг;

 - услуги учреждений культуры, искусства;

 - услуги в сфере образования;

 - услуги городского транспорта (за исключением такси) и т.п.

      Освобождаются от налога экспортируемые за пределы государств — участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные. При экспорте товаров (работ, услуг) суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются из бюджета на основании представленных в налоговый орган в уставленном порядке документов, подтверждающих факт экспорта.

 

     Так как при исчислении НДС решающее значение имеет факт реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг на территории РФ, особое внимание в законе уделяется определению места реализации работ (услуг).

     Во всех расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), а также реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах сумма НДС выделяется отдельной строкой. При бартерных сделках, авансах, расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.). С 1 января 1997 г. все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета счета-фактуры, книг покупок и книг продаж.

     Расчет суммы взноса налога в бюджет осуществляется с учетом особенностей объектов налогообложения и видов деятельности плательщиков налога.

      Для предприятий, реализующих продукцию собственного производства, сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

      Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет (исключение составляют легковые автомобили и микроавтобусы, НДС в стоимости которых относится на соответствующие источники финансирования).

      В случае, если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет в розничной торговле или у населения, НДС расчетным путем не выделяется и к зачету не принимается (исключение представляет собой приобретение ГСМ через АЭС, когда НДС выделяется расчетным путем по ставке 13,79%).

      По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС к возмещению из бюджета не предъявляется, а относится на издержки производства и обращения.

     Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и не состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм, т.е. выполняют функции налогового агента. После уплаты налога налоговый агент получает право на возмещение НДС из бюджета.

     Сроки уплаты НДС в бюджет зависят от сумм ежемесячных платежей, которые меняются весьма значительно в условиях инфляции и периодически корректируются налоговыми службами. В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы (ГСН) РФ от 18 октября 1995 г. НДС уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации продукции (работ услуг) за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20-го вдела следующего месяца, если среднемесячный платеж НДС составляет от 3000 до 10 000 тыс. рублей, и ежеквартально, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, при ежемесячных платежах НДС менее 3000 тыс. рублей.

      Если среднемесячные платежи налога составляют более 10000 тыс. рублей, предприятие уплачивает налог ежедекадно. Малые предприятия уплачивают налог ежеквартально независимо от размера платежа.

Акцизы

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, имеют свои специфические  черты, отличающие их от НДС:

 - объектом обложения акцизами является оборот по реализации товаров (но не работ и услуг), причем перечень подакцизных товаров весьма ограничен;

 - сфера функционирования акцизов ограничена производством, за исключением акцизов, взимаемых при импорте товаров и уплачиваемых импортерами.

     Порядок исчисления и уплаты в бюджет акцизов, плательщиков акцизов, объекта налогообложения, виды цен, применяемые при определении облагаемого оборота, порядок уплаты акцизов, сроки уплаты и представления расчетов и порядок ведения бухгалтерского учета по акцизам определяет Закон РФ «Об акцизах» в редакции от 7 марта 1996 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

 

     Плательщиками акцизов являются юридические лица по российскому законодательству (а также их филиалы и структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), иностранные юридические лица, международные организации и другие иностранные организации (а также их филиалы и другие подразделения, созданные на территории РФ) и физические лица - предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары на территории РФ (в том числе производящие подакцизные товары из давальческого сырья), а также оплатившие стоимость работы по изготовлению за пределами РФ подакцизных товаров из давальческого сырья, принадлежащего налогоплательщику в РФ, и реализующие эти товары на территории РФ.

     Состав плательщиков акцизов, уплачиваемых при импорте подакцизных товаров, определяется таможенным законодательством РФ.

     Ставки акцизов являются едиными на всей территории РФ (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья) и подразделяются на следующие виды: твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения, адвалорные ставки в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза.

     Объектами обложения акцизами являются:

-  объем подакцизных товаров в натуральном выражении, если на товары установлены твердые ставки;

-  стоимость товаров по отпускным ценам без учета акциза;

-  стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза (при их отсутствии — исходя из рыночных цен данного региона в предыдущем отчетном периоде) или реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных, при натуральной оплате труда, при бартере или безвозмездной передаче;

- сумма получаемых денежных средств — в случае производства и реализации подакцизных товаров в виде финансовой помощи, пополнения фондов или опциона;

- таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных пошлин и сборов, или объем ввозимых товаров (при твердых ставках акциза) — при ввозе импортных подакцизных товаров на территорию РФ.

     В настоящее время акцизами в РФ облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция, табачные изделия; ювелирные изделия; нефть, включая стабилизированный газовый конденсат; бензин автомобильный; автомобили легковые. На большинство товаров установлены твердые ставки акцизов, адвалорные ставки сохраняются на ювелирные изделия и автомобили легковые.

     Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки: по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца, — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем; по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца, — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. В настоящее время установлены особые сроки уплаты в бюджет акцизов на алкогольную продукцию.

Налог на реализацию ГСМ

     Налог на реализацию ГСМ является налогом — источником образования Федерального дорожного фонда, который включен в состав федерального бюджета РФ.

     Налог на реализацию ГСМ непосредственно связан с определенным видом деятельности (продукции, товара) и взимается с узкого круга налогоплательщиков.

     Налог на реализацию ГСМ (автобензина, дизельного топлива, масел, сжатого и сжиженного газов) уплачивают объединения, предприятия, организации и предприниматели независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм, реализующие указанные материалы в размере 25% от сумм реализации (в денежном исчислении) без НДС.

     Существуют особенности уплаты налога при экспорте и импорте. При исчислении налога на реализацию ГСМ из налогооблагаемой базы исключаются обороты предприятий-изготовителей, а также остальных хозяйствующих субъектов по реализации продукции за пределы государств — участников СНГ по ценам, приближенным к мировым. Факт экспорта ГСМ должен быть подтвержден документами, перечень которых совпадает с перечнем документов, подтверждающих экспорт при налогообложении НДС. При реализации ГСМ, ввозимых на территорию РФ, объектом налогообложения является оборот по реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации (включая акциз) без НДС.

 

     Налог на реализацию ГСМ уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации продукции (работ, услуг) за истекший календарный месяц. Малые предприятия уплачивают налог ежеквартально независимо от размера платежа.

Налог с продаж

     Налог с продаж имеет статус регионального налога. Законодательством РФ не предусмотрено обязательное взимание налога с продаж на всей территории РФ, а субъектам Федерации дано право на введение налога с продаж. При этом в качестве обязательного условия введения этого налога является одновременная отмена 16 местных сборов и налогов.

     Плательщиками налога с продаж являются юридические лица по российскому законодательству (а также их филиалы и структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), иностранные юридические лица, международные организации и другие иностранные организации (а также их филиалы и другие подразделения, созданные на территории РФ) и физические лица — предприниматели, самостоятельно реализующие товары на территории РФ.

     Объектом обложения является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно: стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков, услуг туристических фирм, связанных с поездками за границу, услуг по рекламе, некоторых других услуг.

     Не облагаются налогом с продаж некоторые товары и услуги, имеющие социальную значимость: продукты питания, детские товары, услуги в сфере культуры и образования, другие товары по перечню, устанавливаемому законодательными органами субъектов РФ.

      При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы. Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5%. Конкретные ставки налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по налогу с продаж устанавливают и вводят в действие законы субъектов РФ.