Разработка управленческих решений в управление затратами на производство

     Рис. 1.2 Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

     Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается  смета затрат на производство. Она  определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим  элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты  как основного, так и вспомогательных  производств, необходимые для выпуска  и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и  услуг непромышленного характера  как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

     Данные  о затратах на производство по экономическим  элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

     Себестоимость единицы отдельных видов продукции  определяется путем разработки калькуляций.

     Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

     Плановая  калькуляция представляет собой  расчет затрат по калькуляционным статьям  расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий  производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда  и средств производства. Она используется в практике управления производством  в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет  выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы  увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого  вида.

     Проектно-сметная  калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции  или продукцию не предусмотренную  планом.

     Отчетная  калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует  фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми  данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных  видов ресурсов.

     Конкретная  номенклатура статей затрат разрабатывается  с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации  бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

     В качестве калькуляционной обычно принимается  единица, установленная для данной продукции в стандарте или  технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м² и т.д.).

     В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные  методы калькулирования. Одним из них  является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный  метод рекомендован к внедрению  во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных  норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит  в том, что он не только прост в  использовании, но и позволяет рационально  расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

• Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

     Расчеты плановой себестоимости продукции  используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

     При планировании себестоимости продукции  предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению  плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

     Последовательность  составления плана по себестоимости  следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния  технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных  видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

     Экономически  обоснованное планирование себестоимости  должно опираться на систему прогрессивных  технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и  получения прибыли, а также координацию  всех планов организации. Т.о. организация  внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса  норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

• Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

     Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения  ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной  оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

           На любом предприятии  нормы и нормативы должны обязательно  пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

           Нормы и нормативы  устанавливаются с целью: недопущения  излишнего расходования ресурсов; обеспечения  установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда  и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

           Совершенствование нормативной базы предполагает широкое  внедрение более точных методов  расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все  виды работ и процессов, использование  вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и  нормативов, использование экономико-математических методов.

           Управление затратами  на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование  в будущем.

• Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

           Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
• систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
• окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

     В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации  предприятия и его подразделений.

     В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции является составной частью общей единой системы  бухгалтерского учета.

     В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения  национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности». Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими  в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое и информационное пространство.

• Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

     Результаты  анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства  предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

     В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

• оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;
• определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;
• оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
• выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
• Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.
• Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта.
• Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.
• В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.
• Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России – 13-14%, развитых стран – 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.
• Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение основных фондов средства не приносят ожидаемого результата.
• Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.
• Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в структуре затрат).
• Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов.
• Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции.
• В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.
• На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.
• В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.
• Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.
• Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.
• В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
• Проблема разработки и использования в практике новых подходов к эффективному управлению издержками производства широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Зарубежная методика управления затратами на основе маржинального анализа рассмотрена в третьей главе.