Косвенные налоги как элемент цены товара

3 этап. Полученная величина  адвалорной части акциза (2 руб. 50 коп.) сопоставляется с минимально  возможной величиной акциза, установленной  в Налоговом кодексе РФ, (115 руб.  за 1000 штук). На одну пачку сигарет  минимально возможная величина  акциза составит 2 руб. 30 коп. (115/1000)20. расчетная величина адвалорной  части акциза больше,  чем минимально  возможная величина, т. е. 2 руб. 50 коп. › 2 руб. 30 коп. поэтому  в состав цены одной пачки  сигарет включается адвалорная  часть акциза в размере 2 руб. 50 коп. 

4 этап. Определяется общая  величина акциза, включаемая в  цену одной пачки сигарет с  фильтром. Для этого суммируется  полученные на 1 и 3 этапах расчета  части акциза (специфическая и  адвалорная части). Общая величина  акциза составит 4 руб. 50 коп.  в  цене одной пачки сигарет ( 2 руб. + 2 руб. 50 коп.).

Расчет налога на добавленную  стоимость, включаемого в состав цены различается по подакцизным  и остальным товарам. По подакцизным  товарам НДС как элемент цены рассчитывается исходя из оптовой цены изготовителя, состоящей из себестоимости прибыли и величины акциза. По товарам, не входящих в группу подакцизных товаров, НДС определяется только исходя из оптовой цены изготовителя.

 Технология расчета  НДС как элемента цены рассчитывается  в несколько  этапов.

На первом этапе определяется, входит ли товар в группу подакцизных  или не входит. Допустим, что товар  на который должна быть сформирована цена, не является подакцизным.  К  примеру, станок токарный, оптовая цена изготовителя (ОЦизг) на который составляет 200 тыс. руб.

На втором этапе определяется ставка НДС, по которой налог должен быть включен в состав цены. На станок токарный действует ставка НДС в  размере 18%.

На третьем этапе рассчитывается величина НДС как элемент цены по формуле:

НДС=(ОЦизг*18)/100

В нашем примере НДС  будет составлять 36 тыс. руб. (200000*18)/100.

Если товар является подакцизным ( к примеру сигареты с фильтром), то НДС рассчитывается по формуле:

НДС=((ОЦизг +А)*18)/100,

Где А- величина акциза, включаемая в цену единицы продукции. Допустим, что ОЦизг  одной пачки сигарет  равняется 28 руб. величина акциза 4 руб. 50 коп. в этом случае НДС в составе  цены пачки сигарет будет составлять 5 руб. 85 коп. ((28+4,5)*18)/100

Если товар является подакцизным  и облагается таможенными пошлинами, то НДС рассчитывается по формуле:

НДС=((ОЦизг +А+ТП)*18)/100,

Где ТП- величина таможенной пошлины, включаемая в цену единицы продукции.

Как правило, величина НДС  в составе цены рассчитывается исходя из отпускной цены изготовителя (с  учетом НДС) и расчетной ставки налога.

Расчетная ставка НДС при  действующей ставке равной 18%, будет  всегда составлять 15,25%. При действующей 10-процентной ставке – 9,09%.

Расчетная ставка налога определяется следующим образом:

1. налогооблагаемая база (оптовая цена изготовителя, которая включает в себя себестоимость и прибыль изготовителя) принимается за 100%;
2. по каждому товару выявляется установленная Налоговым кодексом РФ ставка НДС. В зависимости от товара она может составлять  18%, 10% и 0% НДС;
3. определяется расчетная ставка НДСр как доля НДС в составе отпускной цены изготовителя ( с учетом НДС) по следующей формуле:

а) для товаров, облагаемых налогом по 18-процентной ставке

НДСр=(18%/(100%+18%))*100=15,25%;

б) для товаров облагаемых налогом по 10-процентной ставке

НДСр=(10%/(100%+10%))*100=9,09%;

В) для товаров облагаемых налогом по ставке 0%, расчетная ставка так же будет равна 0.

 

 

4 Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами

 

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость".

По дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Суммы налога на добавленную  стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с  бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и дебету счетов учета реализации.

Суммы налога на добавленную  стоимость, отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются  на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или  при наступлении соответствующих  оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита  счета 19 в корреспонденции с дебетом  счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Суммы налога на добавленную  стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты  с бюджетом", субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с акцизами, используются счет 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".

По дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям" организация  отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для  производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги), отражаются по кредиту  счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам" и  дебету счетов учета реализации.

Суммы акцизов, отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с  бюджетом", уменьшаются на суммы  акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" (по соответствующему субсчету) по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих  сумм акцизов с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом  счета 68.

Суммы акцизов, фактически перечисленные  в бюджет в соответствии с налоговым  расчетом (декларацией), отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам" в  корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. 

Таможенные пошлины и  таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в статье 13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом Российской Федерации. В этой связи  отражать суммы таможенных пошлин и  сборов на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» нецелесообразно. Согласно плану счетов расчеты по данным платежам можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для обобщения  информации о расчетах по операциям  с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми  в пояснениях к счетам 60 – 75. Для  учета сумм таможенных пошлин и сборов к счету 76 также необходимо открыть  субсчета второго и более высоких  порядков.

 

Заключение

Косвенный налог - это налог  на товары и услуги в виде надбавки к цене или тарифу. Основными видами косвенных налогов в России являются НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть по существу любой собственник предприятия является сборщиком налогов с покупателя или потребителя услуг.  Косвенные налоги скрывают от каждого гражданина  ту сумму, которую он платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается открыто.

Косвенные налоги входят в цены практически всех товаров и услуг. Образно говоря, косвенные налоги позволяют государству собирать налоги даже с самых нищих слоев населения, причем о точной сумме этого платежа потребители могут даже не догадываться, сливаясь с ценой товара, налог становится незаметным для потребителей. Чрезмерное количество косвенных налогов подавляет экономический рост и ведет к депрессии в промышленности.

Бизнесу простые налоги легче скрыть. Например, налог на прибыль: предприниматель может увечить расходы  и таким образом уменьшить прибыль, вследствие таких трюков государство получает меньше налогов. С налогом на НДС такой фокус не провернешь. Существуют законные способы оптимизировать налог на прибыль, пользуясь знанием налогового законодательства, но законных способов оптимизировать налог на НДС не существует.

На мой взгляд, чем больше будет косвенных налогов, тем  менее прозрачна и более запутана будет налоговая система России, что, безусловно, увеличит налоговое  бремя для конечных потребителей. Государству, возможно, так будет удобнее: проще контролировать доход предпринимателей, у которых будет меньше возможностей сэкономить на уплате налогов".

В демократических странах преобладают прямые налоги, а в странах с низким уровнем экономического развития именно косвенные налоги в приоритете, так как для достаточного обложения прямыми налогами не хватает налоговой базы (доходов). Решение об усилении роли косвенных налогов в отечественной финансовой системе может привести к увеличению бюджетного дефицита и, возможно, обострению социальных проблем.

 

 

 

Список литературы

 

1 Ценообразование : учеб. пособие / Д. А. Шевчук.–М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009.

2 Налоговый кодекс //Электронная  система Консультант +

3 Ценообразование  учеб  курс ВВ Наумов-Центр дистанционных  образовательных технологий МИ  ЭМП, 2010

4 Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Д.Г.Черника, 2-е изд.: Юнити М-2010

5 Письмо Минфина РФ  от 12.11.1996 №96 «О порядке отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость и  акцизами»