Сущность управления активами и пассивами коммерческого банка

В условиях развития рыночной экономики в Украине осуще­ствляется поэтапный переход на принятую в международной практике систему учета и статистики. Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований:

 содержание отчетности;

 критерии внесения в отчетность разных ее элементов;

 правила оценки этих элементов;

 объем представляемой в отчетности информации.

Основное назначение международных стандартов, которые обобщают мнение экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира,  - сделать общую финан­совую отчетность коммерческих банков такой, чтобы она могла быть полезной наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений. Например, для оценки безопасно­сти депозитов в банке или средств, предоставляемых во времен­ное пользование банку.

Изменения в правилах бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с мировыми требованиями для коммерческих бан­ков в дальнейшем должны привести к совершенствованию фор­мы баланса банка в направлении расширения информационной базы, большего соответствия основным требованиям,  предъявляемым к экономической и финансовой отчетности, таким, как достоверность, оперативность, конкретность, существенность, консолидация и т.д.

Балансы коммерческих банков подразделяются на годовые и промежуточные: полугодовые, квартальные, ежемесячные. Опе­ративность банковского баланса реализуется при его ежедневном составлении. В рамках надзора и контроля за деятельностью коммерческих банков со стороны правительственных органов и центрального банка, осуществляемых во всех странах, применя­ется разная периодичность представления в контролирующие органы отчетности банков. Баланс по итогам деятельности за месяц представляется в большинстве стран регулярно.

В Украине ежемесячный баланс на первое число месяца, сле­дующего за месяцем отчета, представляется коммерческими бан­ками в Главное управление Национального  банка Украины.

При публикации банковских балансов принципиальным яв­ляется учет различия между балансом самого коммерческого банка как самостоятельного юридического лица и так называе­мым консолидированным балансом. В соответствии с принци­пом консолидации по международным правилам коммерческий банк должен составлять сводный (консолидированный) баланс в целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предпри­ятий и организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям. Дочерние и совместные (ассоции­рованные) предприятия и организации банка являются само­стоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов, являющихся неотъемлемой частью банка как юридического ли­ца. В настоящее время российские банки составляют баланс с учетом своих филиалов, но без учета своих дочерних и совмест­ных предприятий (банков).

Методические рекомендации  НБУ по разработке таблицы для составления публикуе­мого банка группируют балансовые счета по статьям баланса. Состав активных и пассивных статей и их характеристика, при­веденные ниже, отражают экономическое содержание публикуе­мого баланса, определяют круг активных и пассивных операций, показывают отдельно взаимоотношения с НБУ, другими банками, клиентами и партне­рами по финансовому рынку.

В активе представлено шесть статей.

1. "Денежные средства, счета в Центральном Бан­ке". Включает кассу банка и другие денежные средства, все активы коммерческого банка в Центральном Банке, в том числе корреспондентский счет в Центральном Банке.

2. "Средства в банках и кредитных учреждениях". Включает депозиты до востребования и кредиты (ресурсы), пре­доставленные другим банкам, а также корреспондентские счета банка в других банках.

3. "Вложения в ценные бумаги, паи и акции". Включает вложения в акции акционерных обществ, предпри­ятий, в государственные и негосударственные долговые обяза­тельства, а также средства, перечисленные предприятиям, орга­низациям для участия в их хозяйственной деятельности.

4. "Кредиты предприятиям, организациям, насе­лению". Включает все ссуды, выданные банком, а также процен­ты по ссудам, просроченные менее чем 30 дней.

5. "Основные средства и нематериальные активы". Включает стоимость основных средств за минусом соответст­вующего износа и чистую стоимость нематериальных активов.

6. "Прочие активы". Включает прочие активы, в том числе стоимость малоценного инвентаря за минусом износа, расчеты между учреждениями, подведомственными банку (дебетовое сальдо), в том числе и по оборотным средствам; деби­торскую задолженность по расчетам, имеющим временный и случайный характер, невыясненного назначения; дебиторскую задолженность по капитальным вложениям; расходы будущих периодов. По этой статье банк, имеющий лицензию на проведе­ние операций с драгоценными металлами, отражает остаток сче­та 050 "Драгоценные металлы".

7. Является итоговой суммой предыдущих шести статей.

В пассиве представлено два раздела: I  - обязательства и II  - собственные средства (капитал).

Обязательства состоят из пяти статей.

1. "Средства  Национального Банка Украины" включают пас­сивы  НБУ, размещенные в коммерческих банках.

2. "Средства банков и кредитных учреждений". Включают депозиты до востребования, срочные и другие, разме­щенные в банке другими банками, а также остатки на коррес­пондентских счетах (счета "Лоро") и полученные кредиты (займы).

3. "Средства клиентов, включая вклады населе­ния". Включают все депозиты юридических и физических лиц, размещенные в банке, и полученные займы.

4. "Выпущенные банком долговые обязательства". Включают суммы, привлеченные банком путем выпуска на фи­нансовый рынок собственных ценных бумаг, кроме акций.

5. "Прочие обязательства". Включают прочие пас­сивы, в том числе расчеты между учреждениями, подведомст­венными банку (кредитовое сальдо), кредиторскую задолжен­ность, кредиты по капитальным вложениям, расходы будущих периодов.

6. "Всего обязательств". Является итоговой сум­мой пяти статей.

Собственные средства (капитал) состоят из следующих статей.

7. "Уставный фонд". Включает суммы, состав­ляющие уставный капитал. Эти средства поступают от продажи собственных акций по нарицательной стоимости или паевых взносов учредителей банка в денежном выражении, а также средств, направленных в течение года на увеличение капитала по решению собрания учредителей (пайщиков, акционеров) за счет распределяемой прибыли.

8. "Прочие фонды и другие собственные средст­ва". Включает резервный фонд (балансовый счет 011), специаль­ные фонды (балансовый счет 012  - учитывается фонд переоцен­ки основных средств, т.е. доход от законной переоценки, "эмиссионные разницы" в части дохода), фонды экономиче­ского стимулирования, переоценку валютных средств (креди­товое сальдо-доход), кредитовое сальдо по счету "прибыль и убытки до отчетного года".

9. "Прибыль (убыток) за отчетный год". Включает чистую прибыль (убыток) отчетного периода, определяемую на балансовом счете 980 "Прибыль и убытки отчетного года".

10. "Использование прибыли в отчетном году". Включает отвлеченные (расходуемые в течение года) средства за счет прибыли банка, отражаемые по балансовому счету 950 (в том числе отвлеченные средства в форме авансовых платежей по налогу с прибыли, расходов на благотворительные цели, спон­сорскую помощь и др.).

11. "Нераспределенная прибыль (убыток)". Вклю­чает накопленные прибыли и убытки предшествующих лет (убытки вычитаются). Это прибыль, не распределенная между учредителями (акционерами) банка и оставленная в его распо­ряжении. Ст. 11 образуется как разница ст. 9 и ст. 10.

12. "Всего собственных средств (капитал)". Обра­зуется как сумма ст. 7, 8 и 11.

Статья 13 является итоговой суммой пассива баланса.

     Состав активных и пассивных статей публикуемого баланса и их расшифровка, приведенные выше, характеризуют экономиче­ское содержание баланса, отражают круг активных и пассивных операций, показывают отдельно взаимоотношения с НБУ, другими банками, клиентами и партнерами по финансовому рынку.

Баланс коммерческого банка, публикуемый в открытой печа­ти в Украине, хотя и представляет несколько ограниченный ис­точник информации, является объектом внешнего анализа бан­ковской деятельности для контролирующих органов, других бан­ков, клиентов и партнеров банка.

Практическая значимость публикуемых банковских балансов будет повышаться по мере совершенствования формы баланса, более широкой детализации номенклатуры его статей, перечень которых в дальнейшем должен пересматриваться НБУ. Кроме того, правильность ведения бухгалтерского учета и на этой основе достоверность баланса, счета прибылей и убытков и другой финансовой отчетности должны подтверждаться аудитор­ской фирмой. Усиление ответственности аудиторов по контролю за соответствием бухгалтерского учета в банках установленным нормам и требованиям, а также правилам оформления отчетно­сти также должно способствовать экономической роли баланса.

Балансы коммерческих банков являются важной экономиче­ской информацией, на основе которой организуется банковское дело и совершенствуется управление банковской деятельностью. Эта информация служит средством контроля за деятельностью банков со стороны государственных органов, а также позволяет им следить за развитием денежно-кредитной сферы в стране и разрабатывать мероприятия денежно-кредитной и валютной по­литики. Баланс банка дает возможность его руководству оцени­вать конечные результаты и эффективность работы банка, опре­делять дальнейшую политику в вопросах развития банковских операций.  На базе балансов банков проводится исследование влияния операций коммерческих банков на макроэкономические показатели (ВВП, ВНП, денежная масса, уровень цен и т. п.). Так, специфическая функция коммерческих банков  - создание кредитных (банковских) денег  - отражается в балансе коммер­ческого банка как операции по эмиссии платежных средств и связана с кредитными операциями. Баланс банка является и средством рекламы, позволяющей привлечь потенциальных кли­ентов и партнеров, а также средством банковского менеджмента. Анализ баланса отдельного банка необходим при установле­нии корреспондентских связей одного банка с другим, предос­тавлении кредитов и других межбанковских отношений. Эти экономические отношения определяют необходимость анализа балансов банков, главной задачей которого является установле­ние надежности, платежеспособности банка, его способности покрывать возможные убытки за счет собственных средств.

1.3  Источники и особенности формирования активов и пассивов банка.   

Для выполнения своих экономических функций и обеспечения кредитно-расчетного и иного банковского обслуживания клиентов, а в конечном счете для нормального функционирования всей банковской системы банкам необходимо обладать определенными ресурсами или иными словами определенной ресурсной базой.

Ресурсы коммерческого банка (банковские ресурсы) – это его уставный капитал и фонды, а также средства, привлеченные банками в результате проведения пассивных операций и используемые для активных операций банка.

Не вся совокупность мобилизованных в банке средств свободна для совершения активных кредитных операций банка. Это требует определения понятия кредитного потенциала банка.

Кредитный потенциал - это совокупность мобилизованных в банке средств за минусом резерва ликвидности.

Резерв ликвидности в коммерческом банке - это фонд обязательных резервов, создаваемый в банке. Далее следует обратить внимание, что понятие “банковские ресурсы” шире, чем понятие ”кредитные ресурсы”, поскольку первые предоставляются не только для целей кредитования, но и для финансирования и осуществления других активных операций банков. Понятие кредитных ресурсов отражает связь с действительностью и практикой.

Кредитные ресурсы коммерческого банка - это часть собственного капитала и привлеченных средств, в денежной форме направляемая на активные кредитные операции. Причем в момент использования кредитных ресурсов они перестают быть ресурсом для банка т. к. они уже не запас (возврат кредита - рисковая операция), а становятся вложенными кредитными ресурсами.

Банковские ресурсы представляют собой совокупность собственных и привлеченных средств, имеющихся в распоряжении банка, сформированных за счет пассивных и  используемых для осуществления активных операций.

Под собственными средствами банка следует понимать различные фонды, создаваемые банком для обеспечения его финансовой устойчивости, коммерческой и хозяйственной деятельности, а также полученную прибыль по результатам деятельности текущего года и прошлых лет.

Собственный капитал банка – основа наращивания объемов его активных операций. Поэтому для каждого банка чрезвычайно важно находить источники его увеличения. Ими могут быть: нераспределенная прибыль прошлых лет, включая резервы банка; размещение дополнительных выпусков ценных бумаг или привлечение новых пайщиков. В составе собственных средств банка выделяют: уставный, резервный и другие специальные фонды, а также нераспределенную в течение года прибыль.

Собственные ресурсы являются главным источником  вложений в долгосрочные активы.

Привлеченные средства банков покрывают свыше 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций,  прежде всего кредитных. Привлекаемые банками средства разнообразны по составу. Главны­ми их видами являются средства, привлеченные банками в процессе ра­боты с клиентурой (так называемые депозиты), средства, аккумулиро­ванные путем выпуска собственных долговых обязательств (депозитных и сберегательных сертификатов, векселей, облигаций) и средства, поза­имствованные у других кредитных учреждений посредством межбанков­ского кредита и ссуд НБУ.